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1、,中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异,0,提示,本讲解为一般介绍，仅概括要点，因此不能替代专业咨询。 仅涉及与电信实业相关的准则间重要差异； 不涉及IAS39 金融工具 由于中国38项新具体会计准则已经颁布，在讲解中将简要比较三者差异，以便增进理解。, 2006 毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,1,术语,2,目录,第一章中国会计准则与国际财务报告准则概览 第二章财务报表列报差异 第三章资产负债项目差异 第四章收入费用项目差异 第五章所得税,3,第一章中国会计准则与国际财务报告准则概览,4,中国会计准则概览截至 2006年7月
2、,中华人民共和国会计法,企业财务会计报告条例,企业会计准则,基本准则,16个具体准则,38个新增 / 修改的具体准则(2007年1月1日生效),会计制度,分行业企业会计制度,企业会计 制度,金融企业会计制度,小企业会计制度,分行业会计核算办法,其他相关法规,5,中国会计准则概览新会计准则 截至 2006年7月,待续,注：*表示由现行准则修改,6,中国会计准则概览新会计准则 （续） 截至 2006年7月,注：*表示由现行准则修改,7,国际财务报告准则概览截至 2006年7月,待续,注: * 表示中国会计准则有类似准则,8,国际财务报告准则概览（续）截至 2006年7月,注: * 表示中国会计准则
3、有类似准则,9,新准则的适用性,上市公司必须执行 其他企业鼓励执行 于2007年1月1日起生效,10,中国新准则和中国现行准则的比较,中国新准则 历史成本，公允价值计量 折现 收益一般计入损益 中国现行准则 历史成本 不折现 某些收益计入权益,11,中国会计准则和国际财务报告准则差异概览 制定准则的目的,国际准则 较少目的 公允反映 崇尚概念上的完美 中国会计准则 多重目的 公允反映 统计需要 可操作性 减少人为操纵的可能性 所需判断较少,12,中国会计准则和国际财务报告准则差异概览 基准,国际准则 原则为导向的准则(包括有限的实施指南) 资产负债观 中国会计准则 原则为导向的准则(包括详细的
4、实施指南)与规则为导向的制度并存 由收入费用观倾向于资产负债观,13,第二章财务报表列报差异,14,财务报表列报,财务报表的组成 企业合并和商誉 合并财务报表,15,财务报表的组成,16,财务报表的组成概览,17,财务报表的组成资产负债表,18,国际会计准则第 1 号 财务报表的列报,资产负债表 在资产负债表表内将流动和非流动资产、流动和非流动负债作为独立的类别列报。当选择不作这种分类时，则资产和负债应大致按其流动性顺序列报。 无论采用哪种列报方法，对于每个资产和负债项目，如果其含有自资产负债表日起12个月内和12个月外预期将收回或清偿的金额，则企业应披露超过12个月后收回或清偿的部分的金额。
5、 当某项资产或负债符合下列条件时，应划分为流动资产或负债 预期能在经营周期的正常过程中实现 在资产负债表后12个月内收回或清偿 不把递延税项资产或负债划分为流动资产或负债 应收或应付母公司、子公司、联营公司或其他关联公司应单独列示,19,国际会计准则第 1 号 财务报表的列报,资产负债表 除了原版中列示的条件以外，如果满足以下任何一项条件，企业也需要把该项负债分类为流动负债： 该项负债是由于交易或买卖 ( “trade” ) 产生的 企业没有 “无条件的权利” 使其可以延迟在资产负债表日十二个月以后支付该项负债,20,国际会计准则第 1 号 财务报表的列报,资产负债表（续） 由于长期借款的借款
6、人违反了某些借贷条件，贷款人可能随时要求偿还贷款，因此应作为流动负债，除非该项借款满足以下条件： 在资产负债表日之前，贷款人同意不因违反条件而提出还款要求；及 在资产负债表日之前，贷款人同意给予借款人无条件的权利使其可以延迟在资产负债表日十二个月以后支付该项负债,21,国际会计准则第 1 号 财务报表的列报,不动产、厂房和设备 投资不动产 无形资产 用权益法核算的投资 生物资产 存货 应收账款和其他应收款 现金和现金等价物 其他金融资产,股本、资本公积和储备金 少数股东权益 金融负债 准备 应交税金 递延税资产和负债 应付账款和其他应付款,资产负债表应最少包括下列项目：,22,ABC公司资产负
7、债表,23,ABC公司资产负债表（续）,24,财务报表的组成利润表,25,国际会计准则第 1 号 财务报表的列报(2003 年修订),利润表应最少包括下列项目 收入 财务费用 用权益法核算对联营企业和对合营企业投资的利润或亏损 所得税费用 正常活动损益 非常项目 少数股东损益 当期净损益,26,国际会计准则第 1 号 财务报表的列报,可在损益表内或附注中列示信息： 根据费用的性质或者在企业中的功能进行的分类 如果将费用按功能划分应披露关于费用性质的附加信息，包括折旧费、摊销费用及雇员费用等 披露财务报表涵盖的期间内已宣告或提议发放的每股股利金额,27,国际会计准则第 1 号 财务报表的列报,2
8、8,国际会计准则第 1 号 财务报表的列报,29,ABC公司利润表,30,国际会计准则第 1 号 财务报表的列报,权益变动表应反映下列内容： 所有者权益的所有变动 其中包括: 当期净损益 按其他国际会计准则要求直接计入权益中的每项收益和费用、利得或损失项目，以及这些项目的总额 会计政策变更累计影响 重大会计差错累计影响,31,国际会计准则第 1 号 财务报表的列报,在权益变动表内或附注中列报的内容： 与股东的资本交易和对股东的分配 未分配利润的变动情况 按其他国际会计准则要求直接计入权益中的每项收益和费用、利得或损失项目，以及这些项目的总额 每一类权益项目、资本溢价和资本公积及储备的变化,32
9、,ABC公司权益变动表,33,企业合并和商誉,34,国际财务报告准则第三号企业合并,企业合并是指将单独的主体或业务集合为一个报告主体。 所有的企业合并都应当采用购买法进行会计处理。 可划分为 同一控制下主体的企业合并 非同一控制下主体的企业合并,35,国际财务报告准则第三号企业合并,同一控制： 所有参与合并的主体和业务在企业合并前和企业合并后都受同一方（或相同的若干方）最终控制，并且该控制不是暂时的。,36,企业合并 同一控制下（1）,37,企业合并 同一控制下（2）,A企业的子公司B从A企业的另一子公司C购买孙公司D的股权,$,C企业,B企业,A企业,D企业,定义 参与合并的企业在合并前后均
10、受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性,38,企业合并 同一控制下（3）,示例 D企业净资产账面价值为RMB 100，其为C企业100%子公司。B企业以RMB 120的价格向C企业购买了D企业全部股份。,B企业（合并方）的会计处理： 借：长期股权投资 RMB 100 资本公积/未分配利润 RMB 20 贷：现金 RMB 120,C企业（出售方）的会计处理： 借：现金RMB 120 贷：长期股权投资 RMB 100 投资收益 RMB 20,注：A企业在编制合并财务报表时，需将B企业资本公积中的RMB20与C企业投资收益中的RMB20相抵销,39,企业合并 非同一控制下（1）,40,企业合
11、并 非同一控制下（2）,41,企业合并 非同一控制下（3）,趋同,合并财务报表层面,42,企业合并 非同一控制下（4）,应用购买法处理企业合并的步骤,第一步,第二步,认定购买方,第三步,在购买日将企业合并成本分配到取得的资产和 承担的负债及或有负债,计量企业合并成本,43,商誉 （股权投资差额）,44,商誉（股权投资差额）,中国现行准则 股权投资差额：投资成本与享有被投资者净资产账面金额（购买被投资者的全部股权时按评估价份额的差额）。 借项： 有合同规定投资期限的按投资期限摊销 没有投资期限的按不超过10年的期限摊销,国际财务报告准则 商誉/负商誉：投资成本与收购的被投资者可辨认资产和负债的公
12、允价值份额的差额 商誉：不进行摊销，但是需要进行减值测试，在资产负债表日以成本减减值列示,45,商誉（股权投资差额）,中国会计制度 贷项： 按财会200310号文规定，20033月17日之后产生的股权投资差额贷项记入资本公积。 在此之前产生的作为股权投资差额贷项，按投资期限或当没有投资期限时，按不低于10年的期限摊销 此外，按财会20043号文，分段收购（step acquisition）产生的股权投资差额，借项及贷项可按同情况予以抵销,国际财务报告准则 负商誉/购买折价：直接确认为损益 商誉与负商誉不抵销,46,ABC公司净资产净利润调节表,47,合并财务报表,48,合并财务报表（1）,49
13、,国际会计准则第27号合并财务报表,直接或间接地拥有超过半数以上的表决权 拥有半数或以下表决权，但存在下列情况： 通过与其他投资者的协议，拥有半数以上的表决权 根据章程或协议，有权统驭主体的财务和经营政策 有权任免董事会或类似机构的多数成员 在董事会或类似机构占多数表决权 同时参见解释公告第12号合并：特殊目的主体,控制 统驭一个主体的财务和经营政策，并 并籍此从主体的活动中获取利益,有证据表明所有权不构成控制关系的除外,需考虑潜在表决权（股票买入期权、可转换债券、认股权证等）因素,50,合并财务报表（2）,51,合并财务报表（3）,趋同,？,统一会计政策、内部交易抵销,52,合并财务报表（4
14、）,趋同,53,第三章资产负债项目差异,54,中国现行准则与国际财务报告准则的主要差异,资产负债项目 存货 固定资产和借款费用 土地使用权 投资性房地产 长期股权投资 或有事项（准备）,55,中国现行准则与国际财务报告准则主要差异一般比较确认和计量的基本原则,中国现行准则 按取得时支付的价款金额入账（即历史成本） 一般不考虑递延支付的折现影响（现值） 目的为了防止上市公司“修饰”会计报表，尤其是对资产置换予以限制，以企业换出资产作为换入资产的价值,国际财务报告准则 公允价值被普遍采用 考虑递延支付的影响（现值）,56,存 货,资产负债项目,57,存货 成本计量,58,固定资产和借款费用,资产负
15、债项目,59,固定资产（1）,弃置费用：固定资产使用寿命结束时，企业承担的固定资产废弃处置义务。例如，矿区废弃处置义务,60,固定资产（2）,61,固定资产（3）,中国现行准则 按取得时支付的价款金额（即历史成本）或者重估价值（在国家有关规定允许的情况下）入账 企业不得自行进行评估调账 重估增减值计入资本公积,国际财务报告准则 允许使用历史成本或者重估成本 一旦重估则应定期进行 重估增值计入资本公积，重估减值计入损益,62,ABC公司净资产净利润调节表,63,借款费用（1）,64,借款费用（2）,65,借款费用（3）,66,借款费用（4）,中国现行准则 资本化金额 借款利息及折价或溢价的摊销：
16、累计支出加权平均数X专门借款加权平均利率 辅助费用和汇兑差额：直接计入成本 暂时投资收入：得冲减资产成本,国际财务报告准则 资本化金额 专门借款：所有借款费用； 暂时投资收入须冲减资本化金额 其它借款：扣减专门借款后的累计支出加权平均数X其它借款加权平均利率,67,土地使用权,资产负债项目,68,土地使用权（1）,69,ABC公司净资产净利润调节表,70,土地使用权（2）,中国现行准则 以取得的历史成本或评估值入账 在收益期内平均摊销,国际财务报告准则 土地使用权作为预付土地租赁费处理，但实际上不影响每一年的损益,71,投资性房地产,资产负债项目,72,投资性房地产,73,国际会计准则第40号投资性房地产,定义：指为赚取租金或为资本增值，或两者兼有而持有的房地产，但不包括： （1）用于商品或劳务的生产、供应或用于管理目的的 房地产；或者 （2）在正常经营过程中销售的房地产 判别依据: 投资性房地产产生的现金流量
