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1、第三节 存货,主讲：杨家骏 高级会计师,学习目标,通过本节的学习，使学生了解存货的概念、内容与存货确认的条件；熟练掌握存货发、发、存的总分类核算；掌握存货期计价、存货清查与存货的明细分类核算,学习内容,9.3.1存货概述 9.3.2存货收入、发出、结存的总分类核算 9.3.3存货的期末计量 9.4.4存货清查 9.5.5存货明细核算,存货取得,按实际成本核算 按计划成本核算,重点、难点,存货成本的构成,存货发出,存货发出的计价方法 原材料的核算 周转材料的核算 库存商品的核算,按计划成本、按实际成本,9.3.1存货概述,二、存货的内容,存货包括： 1、原材料 2、在产品 3、半成品 4、产成品
2、 5、商品 6、周转材料 7、委托代销商品 8、委托加工物资,存货不包括： 1、为建造固定资产等工程而储备的材料物资 2、特种储备物资 3、专项储备物资,9.3.1存货概述,同其他大部分资产确认条件一样,9.3.2存货收入、发出、结存的总分类核算,一、账户设置,9.3.2存货收入、发出、结存的总分类核算,一、账户设置,9.3.2存货收入、发出、结存的总分类核算,一、账户设置,采用实际成本核算时使用,采用计划成本核算时使用,9.3.2存货收入、发出、结存的总分类核算,二、存货取得的核算 1、存货初始成本的构成 存货成 本包括 注：商品流通企业存货采购成本的特殊规定（P246）,加工成本,采购成本
3、,其他成本,外购存货,自制存货,委托加工存货,购买价款、相关税费、运输装卸保险费、其他等（不含可抵扣的增值税）,直接人工成本、分配计入的制造费用,练习存货采购成本的构成,某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元 A27B29C29.25D31.25,来源不同的存货，存货成本的构成内容不同,外购存货的成本：采购成本。 如：原材料、商品、低值易耗品等 自制存货的成本：采购成本+加工成本+其他成本。 如：产成品、在产品、半成品、委托加工物资等。,来源不同的存货，存货成本
4、的构成内容不同,接受投资者投入的存货，其成本的计算应按投资合同或协议约定的价值确定，如果合同或协议约定的价值不公允，则应按存货的公允价值核算； 接受捐赠的存货，如果捐赠方提供了有关依据（发票等）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本；如果捐赠方没有有关的凭据，则按如下顺序确定存货的实际成本：2种情况 债务重组取得的存货成本 非货币交换取得的存货成本,1、同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似市场价格估计的金额+应支付的相关税费，作为实际成本； 2、同类或类似存货不存在活跃市场的，按该存货的预计未来现金流量现值作为实际成本,9.3.2存货收入、发出、结存的总分类核算,存货的
5、核算方式 按实际成本核算方式:存货收发业务不多 按计划成本核算方式：存货收发业务多,9.3.2存货收入、发出、结存的总分类核算,二、存货取得的核算 2、存货按实际成本计价核算 对已经验收入库的存货记入“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等账户；对已购入但尚未入库的存货，增设“在途物资”账户核算。 按照发票账单取得时间与存货入库时间是否一致及货款支付时间、方式不同而采用不同的会计处理方法 （1）货、单同时到达 （2）先收单，后收货 （3）先收货，后收单,9.3.2存货收入、发出、结存的总分类核算,货、单同时到达的账务处理： 根据发票账单所列实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等库存存货科目，
6、贷记“银行存款”（以存款支付）或“应付票据”（商业汇票结算）、“应付账款”（未付款）、“预付账款”（原已预付款）及“其他货币资金”等科目；支付的增值税，如果可以抵扣，借记“应交税费应交增值税（进项税额）,例题： 大宏公司购入甲材料一批，增值税专用发票注明材料价款500000元，增值税85000元，款项以转账支票付讫，材料同时验收入库。 借：原材料甲材料 500000 应交税费应交增值税（进项税额）85000 贷：银行存款 585000,思考：此例中，若货款尚未支付该如何处理？若购入的是商品该如何处理？）,9.3.2存货收入、发出、结存的总分类核算,先收单、后收货的账务处理： 根据发票账单所列实
7、际成本，借记“在途物资”、“应交税费应交增值税（进项税额）科目，贷记“银行存款”或“应付票据”、“应付账款”、“预付账款”及“其他货币资金”等科目；存货到达并验收入库时，借“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“在途物资”科目,例题：4月25日，星沙公司以托收承付结算方式购入乙商品一批，收到的增值税专用发票列明价款800000元，增值税136000元，验单后即承付全部款项，商品于5月2日验收入库。 4月25日：借：在途物资乙商品 800000 应交税费应交增值税（进项税额） 136000 贷：银行存款 936000 5月1日： 借：库存商品乙商品 800000 贷：在途物资 800000,9.3
8、.2存货收入、发出、结存的总分类核算,先收货、后收单的账务处理： 因原始凭证尚未到达，暂不作账，待收到发票账单后再按“货、单同时到达”进行会计处理；若月末仍未收到发票账单，应按暂估价暂估入账，借记“原材料”等存货科目，贷记“应付账款暂估应付账款”科目，次月初编制相反记账凭证冲销，等发票账单到达时再按实际金额入账。,例题：12月25日，宏宇公司收到驻河北的采购员发来丙材料2万件；次年1月4日收到相应发票账单，专用发票上列明材料价款100000元，增值税17000元，款项以采购专户款付讫。 12月25日，暂不作账 12月31日，暂估入账 借：原材料丙材料 100000 贷：应付账款暂估应付账款 1
9、00000 次年1月1日，作相反分录冲销,9.3.2存货收入、发出、结存的总分类核算,例题：12月25日，宏宇公司收到驻河北的采购员发来丙材料2万件；次年1月4日收到相应发票账单，专用发票上列明包装物价款100000元，增值税17000元，款项以采购专户款付讫。 次年1月4日根据发票账单作分录： 借：原材料丙材料 100000 应交税费应交增值税（进项税额） 17000 贷：其他货币资金 外埠存款 117000 思考： 1、直接在12月25日作账，日后不再冲销，也不再另作账，可不可以？为什么？ 2、12月25日及12月31日均不作账，到1月4日再作以上分录，可不可以？为什么？,9.3.2存货收
10、入、发出、结存的总分类核算,二、存货取得的核算 3、存货按计划成本计价核算 购入存货的实际成本通过“材料采购”账户核算，日常存货入库及领用按计划成本计价。期末汇总计算已入库存货计划成本与实际成本的差异，记入“材料成本差异”账户，再分配结转材料成本差异，将发出存货成本调整成为实际成本。在该种方法下： “原材料”、“周转材料”、“库存商品”等：核算收入、发出存货的计划成本 “材料采购”：核算所购存货的实际成本 “材料成本差异”：核算实际成本与计划成本的差异.借方登记购入存货的超支差和结转发出存货应负担的节约差；贷方登记购入存货的节约差和结转发出存货应负担的超支差。期末借方余额，反映企业库存存货实际
11、成本大于计划成本的超支差异；期末贷方余额，反映企业库存存货实际成本小于计划成本的节约差异,9.3.2存货收入、发出、结存的总分类核算,2、存货按计划成本计价核算 取得存货时，根据发票账单作： 借：材料采购 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等 期末汇总结转入库材料计划成本并确认成本差异时： 借：原材料 贷：材料采购 实际成本大于计划成本（即材料采购账户的借方差额）为超支差： 借：材料成本差异 贷：材料采购 计划成本大于实际成本（即材料采购账户的贷方差额）为节约差： 借：材料采购 贷：材料成本差异,实际成本,计划成本,购入材料的超支差,购入材料的节约差,例题,1月1日购入A材
12、料，价款100000元，运输费1000元，增值税17000元，已经验收入库，款项以银行存款支付。,9.3.2存货收入、发出、结存的总分类核算,三、存货发出的核算 1、存货发出的计价方法 当企业采用实际成本计价法时，如何确定发出存货实际成本是关键。企业应根据各类存货实物流转的情况、企业管理的要求及存货的性质等，确定发出存货的计价方法及当期发出存货的实际成本。 发出存货的计价方法：,1、个别计价法 2、先进先出法 3、全月一次加权平均法 4、移动加权平均法,计价方法一经确定，不得随意变更,重点掌握,存货计价方法对企业当期损益和资产价值的影响,在物价持续上涨的情况下： 先进先出法使得当期发出存货成本
13、最小，因而当期利润最大；使期末结存存货成本最高，因而资产价值最高 在物价持续下跌的情况下： 先进先出法使得当期发出存货成本最高，因而当期利润最小；使期末结存存货成本最小，因而资产价值最低 期末存货计价过高，会使资产虚增；使发出存货计价编低，销售成本减少，利润虚增，所有者权益增加 发出存货计价过高，会使销售成本增加，利润减少，所有者权益减少；使期末存货计价过低,存货发出计价方法个别计价法,个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特点是注重所发出的存货具体项目的实物流转和成本流转之间的联系，按照各种存货的入库批次逐一辨认，作为确定发出存货及期末结存存货成本的基础 优点：计价准确 缺点：
14、对存货管理要求较高，应用繁琐 应用范围：适用于珠宝玉石、名贵字画等容易识别的、单位价值较高、数量较少、购买批次少的存货,存货发出计价方法先进先出法,先进先出是依据先购入的存货应先发出（销售或者耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货和期末结存存货进行计价。 采用这种方法，购入存货时应逐笔登记购入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货发出的成本和结存金额。 优点：有利于加强存货管理，可随时提供发出及结存存货成本 缺点：存货收发频繁时，明细账登记工作量很大,某企业208年1月1日甲材料账面实际成本为90 000元，结存数量500吨；1月4日购进甲材料500吨，每
15、吨实际单价为200元，1月17日购进甲材料300吨，每吨实际单价190元；1月5日和22日各发出甲材料600吨。要求采用先进先出法计算发出材料及月末结存材料成本并登记甲材料明细账。,例题,存货发出计价方法全月一次加权平均法,全月一次加权平均法是以当月某种存货的全部入库成本加上月初存货成本，除以当月该种存货入库数量和月初结存数量的合计数，据此计算该存货当月的加权平均单价，再以此为基础确定本月发出存货的成本和期末结存存货成本。计算公式为： 加权平 月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本 均单价 月初结存存货数量+本月收入存货数量 本月发出存货实际成本本月发出存货数量加权平均单价 月末库存存货实
16、际成本月末库存存货数量加权平均单价 期初存货成本本期收入存货成本本期发出存货成本 优点：简化了存货日常核算工作量 缺点：不利于加强存货日常管理和控制,某企业208年1月1日甲材料账面实际成本为90 000元，结存数量500吨；1月4日购进甲材料500吨，每吨实际单价为200元，1月17日购进甲材料300吨，每吨实际单价180元；1月5日和22日各发出甲材料100吨。要求采用全月一次加权平均法计算发出材料及月末结存材料成本并登记材料明细账。,例题,存货发出计价方法移动平均法,移动平均法是以某种存货每次入库的成本加上该次入库前原有库存存货成本，除以每次入库数量加上原有库存数量，据此计算每次入库后的加权平均单价，并以此作为计算下一次存货入库前发出存货实际成本与发出存
