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1、第二章 基本财务报表,【内容摘要】 本章重点介绍资产负债表和利润表的内容及这两张表上反映的六个会计要素，以及会计要素之间的相互关系和会计要素的确认、计量、报告的知识。 重点掌握资产负债表和利润表及会计要素的有关内容。,1,第一节 会计要素及其确认、计量和报告,会计要素 会计对象的具体表现，是对会计对象的具体内容按照其经济特征所作的分类 反映企业财务状况的会计要素： 资产、负债和所有者权益 反映企业经营成果的会计要素： 收入、费用和利润,2,【回顾】,第一节 会计要素及其确认、计量和报告,确认： 确认是将符合资产、负债、所有者权益、收入、费用等某一要素的项目，正式地列入某一主体财务报表的过程。
2、会计要素确认主要解决三个问题： 一是某一项目是否应该确认； 二是该项目应确认为哪个会计要素； 三是该项目应在何时确认。,3,【回顾】,第一节 会计要素及其确认、计量和报告,4,【回顾】会计要素的确认基础权责发生制,确认基础：是企业在会计确认过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准。,权责发生制，又称应收应付制或应计制，是指以取得收入的权利、承担费用的义务是否形成作为标准来确认收入、费用归属期的一种会计确认基础。,另一种会计确认基础收付实现制 收付实现制，又称现收现付制或现金制，是按照款项是否实际收付作为标准来确认收入、费用归属期的一种会计确认基础。,第一节 会计要
3、素及其确认、计量和报告,5,【回顾】会计要素的确认基础权责发生制,第一节 会计要素及其确认、计量和报告,6,【回顾】会计要素的确认基础权责发生制,【例】A公司2014年4月销售给B公司一批商品，合同价3万元，成本2万元，商品已经发出。根据合同规定，B公司应于2014年6月付款。B公司信用良好，财务状况稳定。 权责发生制下，此项销售业务，A公司确认收入的时间是2014年4月，而不是2014年6月。 收付实现制下，A公司2014年4月销售商品，2014年6月才收到货款，A公司应在6月份收到现金时才能确认收入。,7,【P55 例2-2】会计要素的确认基础权责发生制,假设天豪公司2010年12月发生的
4、部分经济业务如下，要求分别按照权责发生制和收付实现制确认天豪公司2010年12月的收入和费用。 （1）5日，销售商品200 000元，28日收到货款，存入银行。 权责发生制下：销售已实现，确认收入200 000元； 收付实现制下：货款已收到，确认收入200 000元。 （2）11日，预付2011年、2012两年的保险费共计120 000元。 权责发生制下：为预付费用，应分别确认为2011年、2012年的费用，每月摊销5 000元（120 000*1/24）； 收付实现制下：款项已支付，确认费用120 000元。 （3）12日，收到上月客户欠款5 000元。 权责发生制下：权利于上月形成，应确认
5、为上月收入； 收付实现制下：款项已收到，确认收入5 000元。,8,【P55 例2-2】会计要素的确认基础权责发生制,（4）13日，收到某购货单位预付款15 500元，存入银行，但按合同规定于2011年2月交付商品。 权责发生制下：为预收货款，应确认为2011年2月的收入； 收付实现制下：款项已收到，确认收入15 500元。 （5）21日，支付第四季度银行借款利息共6 000元。 权责发生制下：10月、11月和12月应分别确认1/3部分费用； 收付实现制下：款项已支付，确认费用6 000元。 （6）25日，销售商品100 000元，合同约定购货方于下月支付货款。 权责发生制下：销售已实现，应确
6、认收入100 000元； 收付实现制下：款项尚未收到，应确认为2011年1月的收入。 （7）31日，核算本月管理用电费4 100元，款项于下月支付。 权责发生制下：费用已发生，应确认费用4100元； 收付实现制下：款项尚未支付，应确认为2011年1月的费用。,第一节 会计要素及其确认、计量和报告,一、会计要素及其确认条件,（一） 资产,资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 【思考】计划购置的电脑 融资租赁租入的固定资产 企业并不拥有该资产的所有权，但租赁期限接近该资 产的使用寿命，而且到期企业有优先购买权，在租期 内企业有权支配该资产，并从中
7、受益，所以融资租入 的固定资产应当视为企业的资产。 毁损卖不出去的产品,1资产的定义及其确认条件,9,第一节 会计要素及其确认、计量和报告,一、会计要素及其确认条件,（一） 资产,确认条件: 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件： （1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表； 符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。,1资产的定义及其确认条件,基本确定：95% 很可能：50%,95% 可能： 5%,50% 极小可能： 5%,10,2资产的分类
8、, 按资产的流动性,流动资产,非流动资产 （或称长期资产）,按资产的货币特征,货币性资产 非货币性资产,按有无实物形态,有形资产 无形资产,货币资金 交易性金融资产 应收及预付款项 存货,可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 固定资产 无形资产 等等,指资产的变现能力，资产变现能力越强，流动性就越强。,11,正常营业周期： 指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。,3流动资产,流动资产是指符合下列条件之一的资产： 预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用的； 主要为交易目的而持有的； 预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现的； 自资产负债表日起一
9、年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受 限制的现金或现金等价物。,库存现金 银行存款 其他货币资金,（）货币资金,货币资金是流动性最强的资产，是企业进行生产经营活动的基本条件。,根据货币资金的存放地点及其用途的不同,12, 现金 （狭义，即库存现金）,现金管理制度,现金使用范围：现金管理暂行条例,库存现金限额规定：一般为满足企业3-5天的零星开 支需要，最长不超过15天。,规定单位不得“坐支”现金：单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付,“坐支”现金并不是绝不可以；因特殊情况需要坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支
10、范围和限额。, 银行存款： 银行账户管理办法,基本存款账户：日常转账结算和现金收付（唯一）（可提现） 一般存款帐户：转账结算和存入现金，但不能支取现金。 专用存款帐户：对特定用途资金进行专项管理和使用而开立。 临时存款帐户：因临时经营活动需要，转账结算和现金收付。,13, 其他货币资金,包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、 信用证存款、在途货币资金和存出投资款等 。,其他货币资金是现金和银行存款以外的货币资金 。通常是指企业出于某种特定目的的存款。,（2）交易性金融资产,交易性金融资产主要是指企业准备在近期内出售的金融资产。,应收及预付款项,（3） 应收及预付款项：企业在日常
11、生产经营过程中发生的各项债权。,应收账款 应收票据 其他应收款,预付账款,14,（4）存货,原材料 周转材料 库存商品 等,存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 。,反映长期应收款、持有至到期投资、长期待摊费用等资产中将于1 年内到期或摊销完毕的部分。,（5）一年内到期的非流动资产,15,4非流动资产（或称长期资产）,可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 固定资产 无形资产 长期待摊费用 递延所得税资产,16,2负债的分类,（二）负债,1负债的定义和确认条件,负债是指企业过去的交易或者事项
12、形成的，预期会导致经济利益流出 企业的现时义务。,根据负债的定义，在同时满足以下两个条件时，确认为负债： （1）与该现时义务有关的经济利益很可能流出企业； （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,按负债的流动性,流动负债：短期借款、交易性金融负债、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬等 非流动负债 ：长期借款、应付债券、长期应付款、递延所得税负债等,17,指负债的偿还期限，偿还期限越短，流动性就越强。,3流动负债,流动负债是指符合下列条件之一的负债： 预计在一个正常营业周期中清偿； 主要为交易目的而持有； 预计在资产负债表日起一年内到期应予以清偿的； 企业无权自主地将清偿推迟至资产负
13、债表日后一年以上。,短期借款 交易性金融负债 应付及预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付股利等,18,指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。,4非流动负债：除流动负债以外的负债。,长期借款 应付债券 长期应付款 递延所得税负债等,19,（三）所有者权益（又称股东权益 ）,1定义及确认,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（净资产） （1） 所有者权益不需清偿，除非发生减资、清算。 （2）企业 清算时，负债往往优先清偿，所有者权益只有在清偿所有的负债之后才返回给所有者。 （3）所有者权益能够分享利润，而负债不能参与利润的分配。 确认：取决于资产和负债的确
14、认。,20,（三）所有者权益（又称股东权益 ）,2内容,（1） 所有者投入的资本：企业的投资者出资时所形成的资本份额及其资本溢价。 （2）直接计入所有者权益的利得和损失：不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 利得：由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失：由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 （3）留存收益：企业历年实现的净利润留存于企业的部分。,实收资本 资本公积（含资本溢价、部分利得和损失等 ） 盈余公积 未分配利
15、润,留存收益,21,（四）收入,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,（1）是指狭义的收入概念，即指“营业收入” 广义的收入还包括直接计入当期利润的利得，即营业外收入。,（2）收入最终导致所有者权益增加,2.收入的构成,（1）主营业务收入：不同的企业各不相同,（2）其他业务收入：工业企业销售材料收入； 包装物等产出租收入等。,1.收入的概念,22,确认条件：收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可能计量时才能予以确认。,（五）费用,1.费用的概念,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有
16、者权益 减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,（）与狭义收入配比 广义的费用还包括直接计入当期利润的损失(即营业外支出)和所得税费用。 【思考】损失与利得相配比吗？,（）费用最终导致所有者权益减少,23,确认条件：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可能计量时才能予以确认。,2.费用的内容,费用,管理费用 销售费用 财务费用,营业成本 营业税金及附加 期间费用 资产减值损失等,主营业务成本 其他业务成本,24,25,（六）利润,（六）利润,1.利润的概念,利润是指企业在一定期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 利润的实现，表现为资产的增加或负债的减少，其结果是所有者权益的增加。,26,确认：主要取决于收入和费用、利得和损失
