9长期负债讲义资料

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1、,第九章 长期负债,主讲 夏云峰,第一节 长期负债概述 第二节 借款费用及其资本化 第三节 长期借款 第四节 应付债券 第五节 其他长期负债,主要内容,第一节 长期负债概述,一、长期负债的性质 （一）定义：指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债。 （二）内容：包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。 （三）特点： 1、偿还期限长，金额大； 2、利率较高，风险较大； 3、举借长期负债时限制性条款较多。 （四）与增发股票比较，具有的优点： 1、保持股东的控制权举借长期负债不影响企业原有的股权结构，也不影响股票价格。而增发股票将会稀释每股收益，从而导致股票价格下跌。,第一节 长

2、期负债概述,二、长期负债的分类 (一)长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款 按筹措方式的不同，可主要分为长期借款、应付债券、长期 应付款、专项应付款等。 长期借款指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一 年以上的各种借款。 应付债券指企业为筹措长期资金而发行的期限在一年以上 的债券。 长期应付款指企业除长期借款和应付债券以外的长期应付 款项，主要包括应付补偿贸易引进设备款和应付融资租入固 定资产的租赁费。 专项应付款指企业取得的国家指定为资本性投入的具有专 项或特定用途的款项，如属于工程项目的资本性拨款。,第一节 长期负债概述,（二）定期偿还的长期负债和分期偿还的长期负债 按偿还方式的

3、不同，可分为定期偿还的长期负债和分期偿还 的长期负债。 定期偿还长期负债指长期负债到期一次还本付息。 分期偿还长期负债指在偿还期内分次偿还。,第二节 借款费用及其资本化,一、借款费用的概念及范围 （一）借款费用的概念：指企业因借入资金所付出的代价。 （二）借款费用的范围 1、因借款而发生的利息 这包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、 发行债券发生的利息、为购建固定资产而发生的带息债务应 承担的利息等。 2、与借款相关的溢价或折价摊销 因借款而发生的溢价或折价，主要指发行公司债券所发生的 溢价或折价企业每期摊销溢价或折价时，实质上是对债券利 息费用的调整。,第二节 借款费用及其资本

4、化,3、安排借款时发生的辅助费用 这是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费 等费用。 4、作为利息费用调整的外币专门借款由于汇率变动而产生 的汇兑损益 二、借款费用的确认 （一）按照权责发生制确认借款费用 按权责发生制确认借款费用，以费用的发生期、而不是支付 期作为借款费用的归属期。“因借款而发生的利息费用” 指 特定期间应计的利息费用，而不是指某项借款的全部利息费 用，也不包括本会计期之前和之后发生的利息费用。,第二节 借款费用及其资本化,（二）借款费用的两个处理方法 处理借款费用有两个基本方法：资本化和费用化。前者是将 借款费用作为存量处理，将其金额计入相关资产成本，纳入 当年

5、的资产负债表，并随该资产的价值流转而流转；后者是 将借款费用作为流量处理，于发生的当期确认为费用，计入 当期损益，纳入当年的利润表。,第二节 借款费用及其资本化,第二节 借款费用及其资本化,1、借款费用资本化范围 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资 产购建或生产的，应予以资本化，计入相关资产成本。 符合资本化条件的资产，一般是指长期资产。它是需要经过 相当长时间（指为资产的购建或生产所必要的时间，通常在 1年以上）的购建或生产活动才能使资产达到预定可使用或 可销售状态。 2、借款费用的费用化 其他借款费用，应在发生时根据其发生额确认为费用，计入 当期损益。,第二节 借款费用及其

6、资本化,（三）可予资本化的借款及其内容 1、可予资本化的借款：指能将其所产生的利息费用及其他 相关成本，纳入某项资产成本的借款。 2、可予资本化的借款内容：包括专门借款和一般借款。专 门借款指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的 款项。专门借款通常应具有明确的用途，即为购建或生产某 项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应具有标明 该用途的借款合同。一般借款指除专门借款以外的借款，相 对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特 指用于符合资本化条件的资产的购建或生产。为购建或生产 符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应将这一 部分借款的借款费用资本化。,第二节 借

7、款费用及其资本化,三、借款费用资本化期间的确定 借款费用资本化期间指从借款费用开始资本化时点到停止资 本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内 。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化。因 此，资本化期间的确定应综合考虑开始资本化、暂停资本化 和停止资本化三个因素确定。 （一）借款费用开始资本化的时点 借款费用开始资本化的时间应同时满足下列条件： 1、资产支出已经形成：资产支出是指为购建或生产符合资 本化条件的资产而支付现金、转移非现金资产或承担带息债 务形式所发生的支出，该支出已经发生了。 2、借款费用已经发生：按权责发生制确认的借款费用已经发生，用借 款费用的发生期作为

8、归属期，而不是支付期。,第二节 借款费用及其资本化,3、建造活动已经开始：为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，主要是指固定资产的实体建造活动或存货的生产活动已经开始。由于这些活动是使这些资产达到预定可使用状态所必需的，因此企业就会产生与这些活动有关的、无法避免的借款费用 （二）借款费用暂停资本化的时点 1、暂停资本化的资产条件 工程发生非正常中断、且中断时间连续超过 3个月，应暂停 资本化。非正常中断通常指由于企业管理决策原因或其他不 可预见原因而导致的中断，包括由于劳动纠纷、发生安全事 故、改变设计图纸、资金周转困难等原因而导致的工程中。 2、暂停资本化的借

9、款费用 在非正常中断期间发生的借款费用，应确认为费用，计入当 期损益，直至资产的购建或生产活动重新开始。,第二节 借款费用及其资本化,3、正常中断不可暂停资本化 如果中断是必要的程序，则借款费用的资本化应继续进行。 必要的中断或由于可预见的不可抗力因素导致的中断，属于 正常中断。 例如，某企业在建造厂房期间，逢连绵雨季，妨碍了工程的 进行，工程施工不得不中断，待雨季过后再继续施工。由于 该地区该季节出现连绵雨季是正常情况，因此在这种由于雨 季而耽搁施工的持续期间内，借款费用资本化应继续进行 （三）借款费用停止资本化的时点 1、停止资本化的时点,第二节 借款费用及其资本化,符合资本化条件的资产达

10、到预定可使用或可销售状态时，借 款费用应当停止资本化。停止资本化的时点是达到预定可使 用或可销售状态之日。此后发生的借款费用，应确认为费用 ，计入当期损益。 2、停止资本化的判断 凡符合下列条件之一的应确认为达到了停止资本化的时点 （1）工程建造已经完成。符合资本化条件的资产实体建造 （包括安装）或生产工作已全部完成或实质上已经完成。 （2）相关资产可交付使用或销售。符合资本化条件的资产 与设计要求、合同规定或生产要求相符或基本相符，即使有 极个别与设计、合同或生产要求不相符的地方，也不影响其 正常使用或销售。 （3）资产支出已经停止。继续发生在符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再

11、发生。,第二节 借款费用及其资本化,3、试生产或试运行的处理 工程完工后需要试生产或试运行的，试用期间发生的收入和 支出应予以资本化。试用期后表明资产能够正常运转，即生 产出合格产品、或资产能够正常运转或营业，应认为该资产 已经达到停止资本化的时点。 4、分别完工并符合停止资本化的条件 符合资本化条件的资产，各部分分别完工，完工部分在其他 部分继续建造过程中可供使用或可供销售，且完工部分达到 预定可使用或可销售状态的购建或生产活动实质上已经完成 ，应停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。 例如，由若干幢建筑物构成的工厂厂房，每幢厂房在其他厂 房继续建造期间均可单独使用。那么，当其中的一幢厂房

12、完 工并达到预定可使用状态时，应停止该幢厂房借款费用的资 本化。,第二节 借款费用及其资本化,5、分别完工但不符合停止资本化的条件 符合资本化条件的资产，各部分分别完工，但必须等到整体 完工后才可使用或对外销售的，应在该资产整体完工时停止 借款费用的资本化。即使资产的各部分分别完工，也应在该 资产整体完工时才停止借款费用的资本化。已经完工部分的 借款费用仍应继续资本化。 例如，涉及几项工程的钢铁厂，只有每项工程都建造完成后 ，整个钢铁厂才能正常运转，因而每一个单项工程完工后不 停止资本化，须等到整个钢铁厂完工，达到预定可使用状态 时才停止资本化。,第二节 借款费用及其资本化,四、借款费用资本化

13、金额的确定 企业每期应予以资本化的借款费用金额，包括当期 应予以资本化的利息、借款折价或溢价的摊销、辅助费用和 汇兑差额 （一）借款利息资本化金额的确定 我国会计准则区分了专门借款和一般借款两种情况，不同情 况下的资本化金额的计算方法不同。 1、专门借款 以专门借款当期实际发生的利息费用（包括折价或溢价的摊 销），减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入 或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。计算公式 如下：,第二节 借款费用及其资本化,注意：专门借款费用的处理原则会计准则的规定就是将 专门借款当期实际发生的净利息费用全部进行资本化处理，在 资本化期间内，全部计入符合资本化条件的资

14、产成本，不计算 借款资本化率。 2、一般借款 不是为构建或生产符合资本化条件的资产而借入的款项，往往 与经营周转借款混合在一起。企业应根据资产累计支出超过专 门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本 化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。计算公式如 下：,第二节 借款费用及其资本化,一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生利 息之和所占用一般借款本金加权平均数 例9-1某公司于2007年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为 1年，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1 500万元、3 000万元和1 000万元。办公楼于2007

15、年12月31日完工，达到预定可使用状态。,第二节 借款费用及其资本化,公司为建造办公楼发生了两笔专门借款，分别为：2007年 1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为8%， 利息按年支付；2007年7月1日专门借款2 000万元，借款 期限为5年，年利率为10%，利息按年支付。闲置专门借款资 金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率 为0.5%。公司为建造办公楼的支出总额5 500万元(1 500 3 0001000)超过了专门借款总额4 000万元(2 000 2 000)，占用了一般借款1 500万元。假定所占用一般借款 有两笔，分别为：,第二节 借款费用及其资

16、本化,向A银行长期借款2 000万元，期限为2006年12月1日至2009 年12月1日，年利率为6%，按年支付利息；发行公司债券 10 000万元，于2006年1月1日发行，期限为5年，年利率为 8%，按年支付利息。 根据上述资料，计算公司建造办公楼应予资本化的利息费用 金额如下。 (1) 计算专门借款利息费用资本化金额：专门借款利息费用资 本化金额专门借款当期实际发生的利息费用将闲置借款 金额短期投资取得的投资收益。为简化计算，假定全年按 360天计算。据此，专门借款利息费用的资本化金额为： 2 0008%2 00010%180/3605000.5%6245万元,第二节 借款费用及其资本化,(2) 计算一般借款利息费用资本化金额： 一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款 部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率。 其中： 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 (4 5004 000)180/3601 00090/360500万元 一般借款资本化率(2 0006%10 0008%)/(2 000 10 000)7.67% 一般借款利息费用资本化金额为