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1、制度解读与影响分析-行政单位会计制度,北京用友政务软件有限公司 陈翔 2014年 1月,目录,政府会计改革概览 行政单位新会计制度解读 对会计软件和信息系统的影响,政府会计改革进展,目录,政府会计改革概览 行政单位新会计制度解读 对会计软件和信息系统的影响,正式制度和官方解读,行政单位会计制度.pdf 新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定.pdf 财政部国库司有关负责人就修订发布行政单位会计制度答记者问.docx 中华人民共和国财政部令第71号行政单位财务规则.docx 财政部有关负责人就制定新的行政单位财务规则有关问题答记者问.docx 行政事业单位内部控制规范 .pdf,新旧行政单位
2、会计制度比较,会计核算目标进一步明晰，不仅要反映行政单位预算执行情况，也要反映行政单位财务状况； 会计核 算方法进一步改进。在原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方法的基础上，将该方法的应用范围扩大到所有非货币性资产和部分负债； 更加完整地体现 了财政改革对会计核算的要求； 进一步充实了资产负债核算内容。将原制度中的资产负债科目进行细分，新增了无形资产、在建工程等会计科目； 新增了行 政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定，增设“政府储备物资”、“公共基础设施”科目；,财政部国库司有关负责人就修订发布行政单位会计制度答记者问,新旧行政单位会计制度比较,增加固定资产折旧和无形资产摊
3、销的会计处理； 解决了基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题，基建会计信息要定期并入行政单位会计“大账”； 进一步完善净资产核算，增设“资产基金”和 “待偿债净资产”科目； 进一步规范单位收支会计核算； 完善财务报表体系和结构。增加财政拨款收入支出表，改进资产负债表和收入支出表的结构和项 目。,财政部国库司有关负责人就修订发布行政单位会计制度答记者问,新旧行政单位会计制度比较,新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定,与事业单位新会计制度的比较,为什么要比较？ 不是为了评价哪个制度更好地达成了政府会计改革的目标和要求。 而是为了更好地理解和执行新制度。 行政部门有监督下属事业单位财务管
4、理的职权，需要同时熟悉行政和事业单位会计制度。 会计是一种管理活动，管理是科学，也是艺术。修正的权责发生制，是大方向，但修正的程度和方式，可有多种选择。,与事业单位新会计制度的比较,征求意见稿： 第九条 行政单位会计对收入、支出核算一般采用收付实现制，对资产、负债、净资产核算一般采用权责发生制。 第三十一条 行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。 第三十四条 行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。,正式制度： 第九条 行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。 第三十三条
5、行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。 第三十六条 行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。,对于征求意见稿，我只对第九条提了点意见建议。,不是为了评价哪个制度更好,与事业单位新会计制度的比较,如何比较：从会计核算目标出发,事业单位会计准则 第四条 事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。 事业单位会计信息使用者包
6、括政府及其有关部门、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者。,行政单位会计制度 第三条 行政单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。 行政单位会计信息使用者包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。,看起来差不多，但从后面的制度细节来看，行政单位会计制度更重视预算执行视角，支出的确认方面，更强调收付实现制。,与事业单位新会计制度的比较,如何比较：以会计要素定义和会计恒等式为核心,事业单位会计准则 第十条 事业单位会计要素包括资产、
7、负债、净资产、收入、支出或者费用。,行政单位会计制度 第八条 行政单位会计应当按照业务或事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。,相同。,与事业单位新会计制度的比较,如何比较：以会计要素定义和会计恒等式为核心,事业单位会计制度 资产-负债=事业基金+非流动资产基金+专用基金+财政补助结转+财政补助结余+非财政补助结转+非财政补助结余(事业结余、经营结余) 收入-支出=财政补助结转+财政补助结余+非财政补助结转+非财政补助结余 事业结余和经营结余会通过非财政补助结余分配处理，转入事业基金、专用基金。如果经营亏损（借方余额），则不能转。 专用基金不仅来源于非财政补助
8、结余分配。 。,行政单位会计制度 资产-负债= 财政拨款结转 + 财政拨款结余 + 其他资金结转结余 + 资产基金 - 待偿债净资产 收入-支出=财政拨款结转 + 财政拨款结余 + 其他资金结转结余。,一般意义上的会计恒等式 资产=负债+所有者权益 资金运用=资金来源 (期初）资产 - （期初）负债 + （本期）收入 - （本期）支出 = （期末）所有者权益,重点关注 资产基金、待偿债净资产 与 非流动资产基金 的差异。,与事业单位新会计制度的比较,如何比较：把握权责发生制与收付实现制的差异,这是在金额计量和期间归属上的时间性差异。 在行政单位会计制度 与 事业单位会计制度的多个科目处理上体现
9、出来。 总的来说，事业单位会计制度更接近权责发生制，行政单位会计制度更接近收付实现制。,会计主体的经济活动中，经济业务的发生和货币的收支不是完全一致的，即存在着现金流动与经济活动的分离。由此而产生两个确诊和记录会计要素的标准。 一个标 准是根据货币收支来作为收入和费用确认和记录的依据，称为收付实现制； 另一个标准是以取得收款权利付款责任作为记录收入或费用的依据，称为权责发生 制。,与事业单位新会计制度的比较,如何比较：整体把握科目体系设置,单位性质差异，决定了行政单位没有对外投资科目，在收入支出类型上更少。,行政单位财务规则 第三十九条 行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资产对外投资或者
10、举办经济实体。对于未与行政单位脱钩的经济实体，行政单位应当按照有关规定进行监管。 除法律、行政法规另有规定外，行政单位不得举借债务，不得对外提供担保。,事业单位财务规则 第四十四条对外投资是指事业单位依法利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资。 事业单位应当严格控制对外投资。在保证单位正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。 事业单位以非货币性资产对外投资的，应当按照国家有关规定进行资产评估，合理确定资产价值。,与事业单位新会计制度的
11、比较,如何比较：比较具体科目使用,1212 应收账款 一、本科目核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。行政单位收到的商业汇票，也通过本科目核算。 四、（一）出租资产发生的应收账款。 1.出租资产尚未收到款项时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“其他应付款”科目。 2.收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；同时，借记“其他应付款”科目，按照应缴的税费，贷记“应缴税费”科目，按照扣除应缴税费后的净额，贷记“应缴财政款”科目。 （二）出售物资发生的应收账款。 1.物资已发出并到达约定状态且尚未收到款项时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。,不设应收票
12、据科目，区分出租与出售。收入应缴财政，详见“待处理财产损溢”,与事业单位新会计制度的比较,如何比较：比较具体科目使用,1213 预付账款 一、本科目核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。行政单位依据合同规定支付的定金，也通过本科目核算。行政单位支付可以收回的订金，不通过本科目核算，应当通过“其他应收款”科目核算。 四、（一）发生预付账款时，借记本科目，贷记“资产基金预付款项”科目；同时，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。,确认支出的时点早于事业单位会计制度（预付时只确认收入，收到商品服务才确认支出）。而且在资产基
13、金里设了对应科目。 两种平衡思路： 行政单位会计制度：一种资产的增加导致净资产的增加 事业单位会计制度：收入的增加导致资产的增加，收入的结转导致净资产增加,与事业单位新会计制度的比较,如何比较：比较具体科目使用,1213 预付账款 四、（三）发生当年预付账款退回的，借记“资产基金预付款项”科目，贷记本科目；同时，借记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记“经费支出”科目。 发生以前年度预付账款退回的，借记“资产基金预付款项”科目，贷记本科目；同时，借记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结
14、转结余”等科目。,事业单位会计制度未明确说明。 要注意：当年预付款退回才冲减经费支出。,与事业单位新会计制度的比较,如何比较：比较具体科目使用,1213 预付账款 五、逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收到所购物资和服务，且无法收回的预付账款，按照规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。 （二）已核销的预付账款在以后期间又收回的，借记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结转结余”等科目。,事业单位会计制度是先作为收入处理，而行政单位会计制度则是直接进净资产。 此处的“以后期间”其实指的是“以后年度的以后期间”。,
15、与事业单位新会计制度的比较,如何比较：比较具体科目使用,1215 其他应收款 四、（二）已核销的其他应收款在以后期间又收回的，如属于在核销年度内收回的，借记“银行存款”等科目，贷记“经费支出”科目；如属于在核销年度以后收回的，借记“银行存款”等科目，贷记“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结转结余”等科目。,事业单位会计制度是先作为收入处理，而行政单位会计制度则是直接进净资产。 注意对支出的冲减。,与事业单位新会计制度的比较,如何比较：比较具体科目使用,1301 存货 行政单位接受委托人指定受赠人的转赠物资，应当通过“受托代理资产”科目核算，不通过本科目核算。 行政单位随买随用的零星
16、办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。,存货中把受托代理资产细分出来。 其实行政单位会计制度中，对存货也是在购进时直接列作支出了。事业单位会计制度是在领用时才确认支出。,与事业单位新会计制度的比较,如何比较：比较具体科目使用,1301 存货 四、（一）存货在取得时，应当按照其实际成本入账。 1.购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出。 购入的存货验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷记“资产基金存货”科目；同时，按照实际支付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；对于尚未付款的，应当按照应付未付的金额，借记“待偿债净资产”科目，贷记“应付账款”科目。,入库时确认支出；如果有预付，则确认更早。事业单位会计制度在发出存货时确认。 事业单位会计制度中,不为存货设“非流动资产基金。 设立“待偿债净资产”，体现两种平衡思路： 借：存货 贷：资产基金存货
