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1、第六章 固定资产,本章主要内容,固定资产的确认 固定资产的初始计量(取得) 固定资产的后续计量(持有) 固定资产的处置,第一节固定资产的确认和初始计量,一、固定资产的概念固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； （2）使用寿命超过一个会计年度; （3）有形资产,三、固定资产的确认 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2、该固定资产的成本能够可靠地计量。,三、固定资产的初始计量,外购固定资产 自行建造固定资产 融资租入固定资产 存在弃置费用的固定资产 投资者投入 其他方式取得,固定资产初
2、始计量基本原则： 固定资产应当按照成本进行初始计量。 即：购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 应考虑弃置费用因素,直接发生,价款运杂费安装调试费,间接发生,自建固定资产承担的借款利息等间接费用,注,自2009年1月1日起，随着中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的正式实施，增值税转型改革在全国范围内正式推开。此次改革的一项核心内容是“允许企业新购入的机器设备等固定资产所含进项税额在销项税额中抵扣”。增值税转型后，增值税一般纳税人新购入（包括接受捐赠、实物投资）或自制（包括改扩建、安装）的固定资产可以抵扣进项税额，单从税收的角度，企业固定资产就“变成”了与企业
3、存货相同的资产。外购或自制的固定资产应将准予抵扣的进项税额记入“应交税费应交增值税（进项税额）”，不再计入固定资产的成本中。,固定资产具体抵扣范围不含以下三个方面：一是根据新条例第十条规定用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进固定资产，非正常损失的购进固定资产及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进固定资产不可以抵扣；二是属于营业税应税项目的房屋、建筑物等不动产不能抵扣销项税额，因为其无法取得增值税进项发票；三是根据实施细则第二十五条规定纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额也不得从销项税额中抵扣。,第二节 固定资产增加的核算,一、外购固定资产 1 、
4、外购固定资产成本 购买价款 相关税费一般不包括增值税进项税 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,不需要安装 的固定资产,相关支出直接计入 固定资产成本,需要安装 的固定资产,通过“在建工程” 核算,2、账户设置-“固定资产”账户,反映固定资产原值的增减变动和结存情况,固定资产,增加的固定资产的原值,减少的固定资产的原值,实有固定资产的原值,(1)购入的不需要安装的固定资产 直接计入“固定资产”账户,借：固定资产 21500 应交税费-应交增值税（进项税）3400 贷：银行存款 24900,某企业购入一台不需安装的设备，发票价格20
5、000元，增值税额3400元，发生的运费1500，款项全部以银行存款付清。,(2)购入需要安装的固定资产 先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。,“在建工程”账户,反映各项工程的实际成本。,在建工程,各项工程的实际成本,已完工程的实际成本,未完工程的实际成本,【例题】,四海公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为25 000元，增值税额为4 250元，支付的运输费为500元，安装设备时，领用生产用材料价值800元，购进该批材料时支付的增值税进项税额为136元，支付安装人员工资2 000元。有关会计处理如下：,参考答案,（1）支付设备价款、税金、
6、运输费合计29 750 借：在建工程在安装设备25500 应交税费-应交增值税（进项税） 4 250 贷：银行存款 29 750 （2）领用安装材料，支付工资等费用 借：在建工程在安装设备2 800 贷：原材料 800 应付职工薪酬2 000（3）设备安装完毕交付使用，确定固定资产的价值：255002 80028300（元）借：固定资产28300贷：在建工程在安装设备28300,(3)外购固定资产的特殊考虑,注意：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,例,某企业用900万元购买了A、B、C三项固定资产，均没有
7、单独标价，但有公允价值，A的公允价值为500万元，B的公允价值为300万元，C的公允价值为200万元，则A的成本为900（500/1 000）450（万元），B的成本为900（300/1 000）270（万元），C的成本为900（200/1 000）180（万元）。,二、自行建造固定资产（重要）,1.自营工程(自行采购和施工) 自行建造 = 达到预定可使用状态前所发生的全部支出,自营工程(自行采购和施工) 1.购入为工程准备的物资借：工程物资 A（含增值税） 贷：银行存款等 A（含增值税）2.领用工程物资借：在建工程建安工程（工程） B贷：工程物资 B3.工程完工多余的工程物资转作本企业存 借
8、：原材料 （A-B）/1.17 应交税费-应交增值税（进项税） 贷：工程物资 （A-B）,4. 工程领用本企业外购的用于生产的原材料物资时借：在建工程建筑工程或安装工程（工程） 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出） 5. 工程领用本企业产品时， 借：在建工程建筑工程或安装工程（工程）贷：库存商品（实际成本）应交税费应交增值税（销项税额） （=库存商品的售价或计税价格*17%）,6.在建工程应负担的职工薪酬借：在建工程建筑工程或安装工程（工程）贷：应付职工薪酬7.辅助生产部门为工程提供的各种费用（如水电、运输）借：在建工程建筑工程或安装工程（工程）贷：生产成本辅助生产成本 8、 借：固
9、定资产 贷：在建工程,【例】2007年1月，丙公司自行建造厂房。购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付。16月，工程先后领用工程物资240000元；领用生产用原材料一批，价值为32000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；领用本企业产品一批，成本为40000元，市场售价（计税价格）为50000元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出为35000元；计提工程人员工资为65800元；6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣。,（1）购入为工程准备的物资借：工程物资2
10、92500贷：银行存款292500（2）领用工程物资借：在建工程厂房240000贷：工程物资240000,（3）工程领用原材料借：在建工程厂房 32000贷：原材料32000应交税费 （4）领用本企业产品一批，成本为40000元，市场售价（计税价格）为50000元； 借：在建工程厂房48500 贷：库存商品（实际成本）40000 应交税费应交增值税（销项税额）8500,（5）辅助车间为工程提供劳务借：在建工程厂房35000贷：生产成本辅助35000（6）计提工程人员工资 借：在建工程厂房65800贷：应付职工薪酬65800（7）6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用借：固定资产厂房 4592
11、40贷：在建工程厂房 459240,（8）剩余工程物资转作存货 借：原材料17094.02 应交税费应交增值税（进项税额）205.98 贷：工程物资17094.02,2.出包工程(承包给建造商) 入账价值：建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。,企业按合同规定预付承包工程款时 借：预付账款 贷：银行存款 工程完工与承包单位办理价款结算时 借：在建工程XX工程 贷：银行存款 预付账款 工程完工达到可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程XX工程,例：2006年3月2日，甲公司将一幢厂房工程出包给乙公司承建，按规定先向乙预付工程价款400000元，以转账支付。2006年7月2日，工
12、程达到预定可使用状态，收到承包单位工程结算交易所，补付工程款172000元，以转账支付。,(1)2006年3月2日，甲预付工程款400000元 借：预付账款 400000 贷：银行存款 400000 (2)2006年7月2日，甲补付工程款172000元 借：在建工程 572000 贷：银行存款 172000 预付账款 400000 (3)工程达预定可使用状态 借：固定资产 572000 贷：在建工程 572000,（四）其他方式取得的固定资产P1961.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 借：固定资产(投资双方合同或协议约定的价值
13、) 贷：实收资本/股本 (被投资注册资本*比例) 资本公积-资本溢价,例 甲股份有限公司的注册资本为1000万元。2007年6月15日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资，该台设备的原价为560万元，已计提折旧160万元，双方经协商确认的价值为400万元（与公允价值相等），占甲公司注册资本的40%，甲公司的账务处理为： 借：固定资产400贷：股本 400 思考:若改为占甲公司注册资本的30%，会计分录是什么?,（四）其他方式取得的固定资产2、接受捐赠固定资产（重）借：固定资产贷：营业外收入银行存款等【例题】四海公司接受一外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票、报关单等有关单据确定其价值为38
14、000元，估计折旧额为5 000元，发生的运输费、包装费计1 000元。企业收到捐赠的设备时，作如下会计分录： 借：固定资产39 000贷：营业外收入捐赠利得38 000银行存款 1 00,（五）固定资产弃置费用的处理,弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。 根据企业会计准则，固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值。借：固定资产贷：预计负债 在该项固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用借：财务费用贷：预计负债,第三节固定资产折旧的核算,一、固定资产折旧
15、（一）涵义折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 注意： 1、应计折旧额 =原价预计净残值已计提减值准备累计金额 2、折旧原因：有形损耗、无形损耗,二、影响固定资产折旧的因素 1.折旧基数：固定资产原价 取得固定资产时的原始成本 2.预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 3.预计使用寿命 经济年限而不是物理年限 4.折旧方法 5.固定资产减值,3、固定资产折旧范围P200 （1）空间范围,准则、制度与通知的具体规定：,要 提 折 旧,（2）固定资产折旧的时间范围 按月计提折旧 当月增加的固定资产：当月不提、下月起计提 当月减少的固
16、定资产：当月照提，下月起不提,注1：,固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧； 提前报废的固定资产，不再补提折旧。,注2：,因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧； 处于更新改造过程而停止使用的固定资产(此时已属于在建工程)。,四、固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。,折旧方法,直线折旧法,加速折旧法,平均年限法,工作量法,年数总和法,双倍余额递减法,直线法：平均年限法、工作量法 加速法：双倍余额递减法、年数总和法,1500元,直线法,1500元,2000元,1000元,加速法,月折旧额 = 年折旧额12 年折旧率 = （1预计净残值率）预计使用年限,年折旧额 =,1、平均年限法,某企业A设备原值100,000元,预计净残值为2,000元,折旧年限为5年，计算年折旧额。 年折旧额=（100000-2000）5 = 19
