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1、,江苏兴光会计师事务所 江苏经贸职业技术学院 第10-14章 审计实务之5主要会计事项的审计,06年审计课件15 主讲:王生根,购货与付款,销售与收款,筹资与投资,生产,1,第一部分：考试大纲要求,I考纲要求 一、基本要求 为考察考生具有相关的知识和技能，本科目要求考生能够： 4熟悉审计循环的内控测试和实质性程序,2,II.三年考纲体现（三年考题分析）,3,4,5,第二部分 审计实务之5,10-14章（包括15章）主要会计事项的审计 一、审计调整概述 二、重分类调整 三、各循环主要会计事项及审计调整 四、8项减值准备的审计 五、试算平衡表,6,一、审计差异的调整P339,1、审计差异定义：在完
2、成按业务循环进行的内部控制测试、会计报表项目的实质性测试和特殊项目的审计后，审计项目组成员在审计中发现的被审计单位会计处理方法与有关会计法规、会计制度的不一致。应建议企业进行调整，以便会计报表所载信息能够其实反映企业的财务状况和经营成果。然而由于有关审计调整的相关规定散见于不同的法规之中，致使不少注册会计师对此缺乏系统、明确的认识。 项目经理的工作： 编制审计差异调整表和试算平衡表,初步确定并汇总审计差异,经审计的会计报表,7,2、差异分类,8,3、审计调整的特点,审计调整是对注册会计师在审计过程中发现的重要或重大审计差异进行的调整。具有6特点： 1）调整主体的双重性。审计调整的主体包括两方面
3、：一是注册会计师在为取得经审计的会计报表数据而编制试算平衡表时对审计前会计报表进行的调整；二是被审计单位根据审计结果对账务进行的调整。调整主体不同，相应地其调整处理也不相同。 2）调整性质的非强制性。审计调整是注册会计师履行的一项建议职责，调整与否的决定权在被审计单位。如果被审计单位不接受调整建议，注册会计师应当根据需要调整事项的重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。 3）调整事项的重要性。对于不重要的事项，包括审计差异事项，被审计单位可以不予调整或作简化调整，注册会计师则可以不提请被审计单位予以调整，或在被审计单位拒绝调整的情况下也无需在审计报告中予以反映。,9,4）调整范围
4、的确定性。审计调整有其特定的内容范围和时间范围。凡审计认定与被审计单位实际会计处理之间的差异，均属审计调整的内容范围；不论影响被审计单位会计报表公允反映的事项出现在审计年度(所审会计报表年度)前期、审计年度内还是资产负债表日后期间，均属审计调整的时间范围。 5）调整目标的明确性。审计调整的目标很明确，直接围绕所审会计报表进行，审计调整往往只强调结果，而不强调调整过程。相比之下，会计调整还要强调过程，以便在相关账户中留下“轨迹”。 6）调整账表的跨年度性。审计调整通常发生在审计年度之后，此时被审计单位审计年度的账簿记录已经结束，余额已经结转，对于审计调整事项，注册会计师不可能建议被审计单位更正账
5、目，只能要求被审计单位在下一年度进行账务处理，并按审计调整重编会计报表。,10,4、审计调整与会计调整的区别（参见文本课件）,审计调整分录由注册会计师编制，注册会计师把被审计单位提交的会计报表当作未结账对待，根据审计中发现的问题，建议被审计单位调整会计报表（通常称之为“调表”，所以调整的科目一般使用报表的项目名，如“存货”），被审计单位除了调整会计报表之外，还应调整下期的相关会计账簿记录。这就会涉及到会计账项的调整，即我们所说的会计调整（通常称之为“调账”）。,11,会计调整是由企业编制，由于会计调整是针对上年的会计问题调整，而上年账目已结账，只能在下年度账目中调整，但调整时不能直接利用审计调
6、整分录（注册会计师建议调整的分录是调整上年度的会计报表的），这样做可能会影响下年度账簿的恰当反映。由于涉及资产负债表的科目具有“到某日止的资产、负债和所有者权益的累计”的特性，如果以前年度少计（多计）资产、负债和所有者权益的，就可直接在下年度账中记录增加（减少）业务，不影响下年度账簿的恰当反映，因为经过调整后该项目已在账目中恰当反映了，但涉及利润表的科目具有记录某个期间的收入、费用等的特性，如果直接记录到下年度账簿中，就会影响下年度账簿的恰当反映，因此专门使用“以前年度损益调整”科目来调整。凡涉及调整上年度利润表项目（收入、费用等科目）就用“以前年度损益调整”科目代替。,12,二、重分类调整,
7、重分类误差是因企业未按有关会计准则、会计制度规定编制会计报表而引起的误差。 重分类有狭义和广义之分。广义的重分类泛指不需要调整会计明细账和总账，只调整会计报表的事项。狭义的重分类仅指不能直接根据会计明细账年末余额填制资产负债表和损益表项目的事项，如应收账款、应付账款、长期借款明细账，应将其中的预收账款、预付账款、一年内到期的长期借款分离出来，对损益表科目的子目误用作相应的会计调整等。一般而论，重分类分录汇总表采用狭义的表述。,13,也是指会计核算没有错报，只是编制的资产负债表分类不符合企业会计制度的规定，如未将一年内到期的长期借款归入流动负债类的“一年内到期的长期负债”项下列示。此类误差属于审
8、计调整的范围，但由于不要求被审计单位调整账簿，所以不属于会计调整的范围。又如，将某一客户的应收账款错计为另一客户的应收账款明细账，这属于会计调整的范围，但是该错误不影响应收账款的余额，不影响会计报表的公允反映，因而不属于审计调整的范围。,14,重分类误差不涉及利润表，指资产负债表:（1）应收与预收 （2）应付与预付 （3）待摊与预提 （4）长期资产中一年内到期的长期资产 （5）长期负债中一年内到期的长期负债等。,15,各循环的重分类调整分布表,16,重分类调整实例,（1）应收账款明细账的余额一般在借方，注册会计师在分析应收账款明细账余额时，如果发现应收账款贷方余额，就应查明原因，必要时建议作重
9、分类调整。 应收帐款明细帐出现贷方余额，属债务，应列入“预收帐款项目。需编制重分类分录调整： 某企业在审计清查时发现的重分类错误及相应的会计处理如下： A.“应收账款明月公司”明细科目出现贷方余额5000元，经查实为明月公司预付的购货款。 借：应收账款明月公司 5000 贷：预收账款明月公司 5000 B. “预收账款朝阳公司”明细科目出现借方余额9500元，经调查企业已发货，该余额实为扣除预收账款后企业应收朝阳公司的货款。 借：应收账款朝阳公司 9500 贷：预收账款朝阳公司 9500,17,（2）在应收账款中反映的预收账款 借：应收账款 贷：预收帐款 同时，借：管理费用 贷：应收账款坏账准
10、备计提 “应付账款白云公司”明细科目出现借方余额3500元，经查实为企业预付给白云公司的货款。 借：预付账款白云公司 3500 贷：应付账款白云公司 3500 （3）在应付账款项目中反映的预付帐款 “预付账款新星公司”明细科目出现贷方余额12000元，经调查新星公司已经发货，该余额为扣除预付账款后企业尚需付给新星公司的款项。 借：预付账款新星公司 12000 贷：应付账款新星公司 12000,18,重分类调整原理,19,例题精讲,应收账款各明细账情况： 应收账款 A200万 B700万 C1000万 D500万 E800万 应当注意，应收账款D公司“500万”不是应收未收债权，而是预收账款，因
11、此被审计单位应在编制会计报表时作重分类调整，即 借：应收账款D公司500万； 贷：预收付款D公司500万 如果被审计单位不作该笔重分类调整，则资产负债表中应收账款会计报表项目少计了500万，预收账款会计报表项目少计了500万。被审计单位未作重分类调整属于审计差异,20,同样的道理，如果被审计单位单独设置了预收账款，假定年未“预收账款”各明细账出现以下类似的情况，比如： 预收账款 A200万 B400万 C100万 D80万 那么被审计单位对预收C公司“100万”应作重分类调整，因为此时预收账款贷方“100万”，其真实内涵不是预收账款，而是应收账款，被审计单位应作以下重分类调整，即： 借：应收账
12、款C公司100万 贷：预收账款C公司100万 补记：借：管理费用计提坏账准备 贷：应收账款坏账准备 如果被审计单位对该笔业务不作重分类调整，那么注册会计师应当认定其为审计差异 。,21,2005综合题根据账龄做分录,资料三：在对Y公司的审计过程中，A和B注册会计师关注到以下事项： （1）Y公司原采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的5%。为更合理地核算坏账，Y公司董事会决定自2004年度起改按账龄分析法计提坏账准备，根据债务单位的账务状况、现金流量等情况，确定对应收款项计提坏账准备的比例分别为：账龄1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的6%计提；
13、账龄1-2年的，按其余额的30%计提；账龄2-3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。Y公司2004年度未审会计报表尚未根据董事会的决定按账龄分析法计提坏账准备，应收账款和其他应收款相应的坏账准备期末余额分别为1600000元和520000元，应收账款和其他应收款的期末账面余额分别为32000000元和10400000元，其明细余额组成分别为：,22,23,【要求】 （2）针对资料三第（1）至第（5）事项，结合资料一提供的相关数据，如果不考虑审计重要性水平，并假定资料三第（2）事项中，Y公司办公楼在更新改造期间无需转为在建工程项目核算，请分别判断A和B注册会计师是否
14、需提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（包括报表重分类分录）。审计调整分录均不考虑对期末结转损益的影响。 【答案】针对资料三中的第（1）至第（5）事项，A和B注册会计师分别需要提出如下审计处理建议： 对第（1）事项，A和B注册会计师应提请Y公司作以下报表重分类的调整分录是： 借：应收帐款b公司2000000 贷：预收帐款b公司2000000 借：其他应收款i公司1500000 贷：其他应付款i公司1500000,24,另外注意重分类调整的细节问题：,我们在前面讲到应收账款A200万 B700万 C1000万 D500万 E800万 其中，应收账款D500万元，如果没有
15、进行重分类调整，那么应收账款项目就少计了500万元，同时就少提了坏账准备5005%=25万。 那么该怎么编制补提坏账准备的调整分录呢？ 是不是这样计提？ 借：管理费用25万 贷：坏账准备25万 请大家注意，以上的这笔调整分录是调整账户，而我们应当调整会计报表项目，所以贷方调整项目应改为“应收账款计提坏账”。,25,例题精讲,2002年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下： 预付账款a公司 400万元 预付账款b公司 187万元 预付账款c公司 5万元 预付账款d公司 -2万元 预付账款e公司 10万元 合计 600万元 其中对c公司的5万元系2002
16、年2月为采购c公司产品所预付，事后获悉c公司因转产已不能再提供该产品。,26,答案Y公司存在的上述事项 对预付账款的贷方明细余额，注册会计师应提请Y公司作如下报表重分类调整： 借：预付账款d公司 2万元 贷：应付账款d公司 2万元 对已无望再收到货物的预付账款，根据企业会计制度的规定，注册会计师应提请Y公司作如下审计调整分录： 借：其他应收款c公司 5万元 贷：预付账款c公司 5万元 同时，按照Y公司计提坏账准备的会计政策作如下审计调整分录： 借：管理费用计提的坏账准备0.5万元(510) 贷：其他应收款一坏账准备 0.5万元(510),27,重分类分录汇总表一定要会编！,在编制会计报表时要求对一些项目重新分类，因此要编制重分类分录。通常只有资产负债表才要求编制重分类分录。重分类分录只要求调整报表，不需调整账户。为了汇总重分类分录，要编制“重分类分录汇总表”。其基本格式如下：,2
