管理会计第九章标准成本法培训资料

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1、第一节 标准成本法概述 第二节 标准成本的制定 第三节 成本差异的计算与分析 第四节 成本差异的账务处理,第九章 标准成本法,第一节 标准成本法概述,一、标准成本法的含义 标准成本，是以产品设计阶段所选定的最优设计和工艺方案为基础，根据料、工、费的合理耗费，在企业现有的生产工艺技术水平条件下，进行有效经营应该发生的成本。它为衡量成本水平的高低提供了科学的尺度，并且为考核各部门的工作业绩提供重要的依据。 标准成本法（标准成本控制系统），是企业在生产经营过程中将实际成本与标准成本定期比较，以揭示成本差异和分析成本差异发生的原因，并及时采取措施纠正，从而达到成本控制目标的一种成本控制系统。其具体内容

2、包括标准成本的制定、成本差异的计算与分析、成本差异的处理三个部分。,1标准成本的制定，根据已经达到的生产技术水平，通过精密的调查、分析和技术测定，科学地为每一个成本项目制定标准支出。 2分析成本差异，通过记录当期发生的实际成本，根据成本项目的标准开支数和当期实际业务量，计算当期产品的标准成本，并将实际成本与标准成本进行比较，确定各成本项目的差异及产品成本的总差异，分析差异形成的原因，明确经济责任。 3成本差异的处理，对各成本项目的差异及产品成本的总差异，按照一定的准则和程序进行账务处理，并总结经验教训，进一步明确降低成本的措施，为后期加强成本控制与管理打下基础。,二、标准成本法的作用 标准成本

3、控制系统与实际成本系统相比较，将事前成本计划、日常成本控制和最终产品成本确定有机地结合起来，形成一个完整的成本控制体系，对企业加强成本管理，全面提高生产经营成果具有重要意义。标准成本系统的具体作用主要包括以下几个方面： （一）控制成本，提高成本管理水平 标准成本是衡量正常成本水平的尺度，可作为评价和考核工作成果的标准。在标准成本的确定中，可以使成本水平得到事前的控制。通过实际成本与标准成本的差异分析，能及时发现问题，采取措施加以控制和纠正，从而降低成本水平，提高经济效益。,（二）正确评价和考核工作成果，调动职工积极性 标准成本是在事前经过科学分析确定的、在正常条件下应该发生的成本。它是衡量成本

4、水平的尺度，也是评价和考核工作成果的基础和依据。在实际生产过程中，通过实际成本与标准成本的比较，进行差异分析并确定经济责任，正确评价责任中心的工作业绩，从而调动员工的工作积极性，关心和参与生产成本的控制与管理，挖掘降低成本的潜力，提高经济效益。,（三）为企业的预算编制和经营决策提供依据 实施标准成本系统对标准成本规范要求的严格程度，一般要高于相同规范的预算编制，因此标准成本资料可以直接作为编制预算的基础。所以采用标准成本系统为预算的编制提供了极大的方便，并提高了预算实现的可能性。 另外，由于标准成本在制定过程中进行了多方面的分析，剔除了许多不合理的因素，比实际成本更为客观；在差异分析中又对实际

5、成本脱离标准成本的差异进行分析。因此，标准成本系统所提供的信息可以为企业的产品定价、接受特别订货等专门决策提供依据。,（四）简化成本计算，为对外财务报表的编制提供资料 标准成本系统用于产品成本计算的会计系统，如材料、在产品、产成品和产品的销售成本等都按标准成本入账，成本差异另行记录，可以大大简化成本计算中日常的账务处理工作，加速成本计算。在需要编制以实际成本为基础的对外财务报表时，可以将标准成本同成本差异相结合，把存货成本和产品销售成本调整到实际成本的基础上。这种成本的调整，是以标准成本计算的产品成本为基础的，它是以标准成本作为合理的成本为前提的。标准成本系统下的成本信息用于对外财务报表的职能

6、，体现了标准成本系统下内部管理职能和对外财务报表职能的结合。,三、标准成本的类型,第二节 标准成本的制定,制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次确定制造费用的标准成本，最后确定单位产品的标准成本。在制定标准成本时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成本标准。 无论是价格标准还是用量标准，都可以是理想状态的或现实状态的，据此得出理想的标准成本或现实的标准成本。,一、直接材料标准成本的确定 直接材料标准成本是由直接材料价格标准和直接材料用量标准决定的。 (一)直接材料价格标准的制定 直接材料的价格标准，是指取得某种材料所应支付的单位价格。直

7、接材料的价格标准包括材料的购买价格以及预计的采购费用，如运输费、装卸搬运费等。制定直接材料价格标准时，应按每一种材料分别计算。 (二)直接材料用量标准的制定 材料的用量标准，即材料的消耗定额。它是指生产技术部门在一定条件下所确定的单位产品所耗用的各种直接材料的数量，包括形成产品实体的材料数量、在正常情况下所允许发生的材料损耗，以及生产中不可避免的废品所耗费的材料数量。制定直接材料用量标准时，也应按各种材料分别计算。,(三)直接材料标准成本的制定 某种产品的直接材料的标准成本，是由生产该种产品所需的每一种材料的标准数量和该种材料标准价格的乘积相加而求得的。其计算公式如下：,例1 M企业生产A 产

8、品需要甲乙两种材料。A产品直接材料标准成本的计算如表1所示。,表1 A产品直接材料的标准成本,二、直接人工标准成本的确定 （一）直接人工用量标准的制定 直接人工用量标准,即工时用量标准,也称工时消耗定额。确定单位产品所需的直接生产工人工时，需要按产品的加工工序分别进行，然后加以汇总。标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休息、调整设备时间、不可避免的废品耗用工时等。标准工时应以作业研究和工时研究为基础，参考有关统计资料确定。,（二）直接人工价格标准的制定 直接人工价格标准是指标准工资率。它可能是预定的工资率，也可

9、能是正常的工资率。如果采用计件工资制，标准工资率是预定的每件产品支付的工资除以标准工时，或者是预定的小时工资率；如果采用月工资制，需要根据月工资总额和可用工时总量来计算标准工资率。直接人工“价格”标准是指标准工资率。,（三）直接人工标准成本的制定 制定了直接人工的用量标准和小时工资率标准后，就可以按照下列公式计算单位产品直接人工的标准成本。,例2 M企业A产品直接人工标准成本的计算如表2所示。,表2 直接人工标准成本计算表,三、制造费用的标准成本 （一）变动制造费用标准成本 变动制造费用的标准消耗量通常采用单位产品直接人工的标准工时。企业也可以采用机器工时或其他合理的用量标准。 变动制造费用的

10、标准价格是每一标准工时所耗用的变动制造费用，即变动制造费用的标准分配率，其计算公式如下：,变动制造费用的标准成本为：,例3 M企业A产品变动性制造费用标准成本的计算如表3所示。,表3 A产品变动性制造费用的标准成本计算表,（二）固定制造费用标准成本 如果企业采用变动成本法计算成本，则固定制造费用不计入产品成本，因此单位产品的标准成本不包括固定制造费用。 如果企业采用完全成本法计算成本，则需要将固定制造费用计入产品成本，也就需要计算固定制造费用的标准成本。,固定制造费用的标准成本也是由固定制造费用的标准消耗量和标准价格相乘得到。固定制造费用的标准消耗量通常采用单位产品直接人工的标准工时。企业也可

11、以采用机器工时或其他合理的用量标准。 固定制造费用的标准价格是每一标准工时所耗用的固定制造费用，即固定制造费用的标准分配率，其计算公式如下：,固定制造费用的标准成本为：,例4 M企业A产品固定性制造费用标准成本的计算如表4所示。,表4 固定性制造费用标准成本计算表,四、产成品的标准成本 产成品的标准成本是单位产品标准的直接材料成本、标准的直接人工成本、标准的制造费用成本总和。通常，企业编成“标准成本卡片”，反映产成品标准成本的具体构成。每种产品的标准成本卡片，应在生产开始之前分送有关人员，包括各级生产部门的负责人、会计部门和仓库。标准成本卡片是领料、派工和支付其它费用的依据。表5是M公司A产品

12、的标准成本卡片。 表5 A 产品的标准成本卡,第三节 成本差异的计算与分析,成本差异是指生产经营过程中发生的实际成本偏离预定的标准成本所形成的差额。如果实际成本超过标推成本，其差异称为不利差异，这种差异通常记录在差异账户的借方，故又称借差，表示成本的浪费；如果实际成本低于标准成本，其差异称为有利差异，这种差异通常记录在差异账户的贷方，故又称贷差，表示成本的节约，在标准成本系统中要分析这些成本差异。完整的差异分析包括3个步骤： (1)查明是什么差异，数额有多大； (2)通过调查研究，弄清楚发生差异的具体原因； (3)追究责任，采取措施，改进成本控制。,一、成本差异分析的一般原理 无论是标准成本还

13、是实际成本，产品成本都是由直接材料费用、直接人工费用和制造费用三部分组成。因此，成本差异也分为直接材料成本差异、直接人工成本差异和制造费用成本差异三个组成都分。又由于每个成本项目均以数量和价格相乘求得，所以每一项成本差异均可进一步分为价格差异和数量差异。,成本差异=实际成本-标准成本 =实际数量实际价格标准数量标准价格 =实际数量实际价格-实际数量标准价格+实际数量标准价格-标准数量标准价格 =实际数量（实际价格-标准价格）+（实际数量-标准数量）标准价格 =价格差异+数量差异 价格差异，是指由于材料单价、小时工资率、小时费用率等价格因素偏离标准，按实际数量计算的多支出(或少支出)的成本。 数

14、量差异，是指材料的用量、人工工时的用量等数量因素偏离标淮，按标准价格计算的多支出(或少支出)的成本。,二、直接材料成本差异的计算与分析 直接材料成本差异是指直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差额，其中包括数量差异和价格差异。 （一）直接材料数量差异的计算 直接材料数量差异是指生产过中直接材料实际耗用数量偏离标准数量所形成的直接材料成本差异部分。其计算公式如下： 直接材料数量差异 =（实际用量标准价格）（标准用量标准价格） =（实际用量标准用量）标准价格,（二）直接材料价格差异的计算 直接材料价格差异是指因直接材料实际价格偏离其标准价格而形成的直接材料成本差异部分。其计算公式为： 直接材料

15、价格差异 =（实际用量实际价格（实际用量标准价格） =实际用量（实际价格标准价格）,例5 假设某公司2009年3月份实际生产了A产品700件，实际使用直接材料5 810千克，每千克实际价格为10.10元，其直接材料的标准消耗量为8千克，每千克标准价格为10元。则直接材料的成本差异计算如下： 直接材料实际成本=5 81010.10=58 681（元） 直接材料标准成本=700810=56 000（元） 直接材料成本差异=58 68156 000=2 681（元）（不利差异） 其中： 直接材料数量差异=（5 8107008）10=2 100（元）（不利差异） 直接材料价格差异=5 810（10.1

16、10）=581（元）（不利差异）,（三）直接材料成本差异分析 上例中直接材料成本总差异为不利差异，是直接材料数量的不利差异与其价格的不利差异之和。进一步分析差异原因：,1.直接材料的数量差异分析 材料数量差异是根据实际使用量与标准使用量的差额，按标准价格计算确定的，它反映生产制造部门的成本控制业绩。材料数量差异形成的具体原因很多，如操作疏忽造成废品或废料增加、工人用料不精心、工人操作技术进步而节省材料、新工人上岗造成多用料、机器或工具不适用造成用料增加等。有时多用料并非生产部门的责任，如购入材料质量低劣、规格不符合要求也会使材料用量加大。企业应进行具体分析和调查，根据差异产生的原因，明确责任，并采取适当措施予以改进。,2.直接材料价格差异的分析 直接材料价格差异一般由采购部门承担主要责任，