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1、成本控制与精细化管理,中国人民大学商学院 孙茂竹,随着竞争愈演愈烈 , 更需要运用管理成本信息,在研究了几个激烈竞争的实例以后 , 一些世界级的公司注意到会计研究者罗宾库珀的研究发现:,“随着弱势企业的产生以及全球性竞争的愈演愈烈,公司必须学会在管理成本方面如何更具竞争力。 对许多公司而言, 能否继续生存取决于他们运用复杂的成本管理系统的能力,而这种成本管理系统,能产生内在动力来促使企业成本的下降。”,随着成本管理对公司的生存越来越具有根本性的作用, 所以出现了两种倾向: 第一, 要求有新的成本管理形式出现; 第二, 企业中越来越多的人与成本管理过程密切相关。,库珀建议:“由于大量非会计人员涉
2、及到成本管理过程,这将增强对成本管理信息的需求(对知道如何使用信息的人而言),并且将减少对传统成本管理人员的需求。”,成本管理的立场,一句忠告,财务信息使用者必须精通决策原理和如何获得相关的财务信息，而不是仅仅精通技术方法。,某产品销售单价为1200元,单位成本为1000元,为生产该产品购置一台价值50000元的设备,五年折旧,按直线法计提折旧。,例一,1、和哪些概念有关?揭示了哪些原理？ 2、可以用于哪些方面？,单价 1200 单位成本 1000 单位毛利 200,有何作用?,本量利分析,成本性态分类,固定成本变动成本,保本点计算,安全边际,保本点作业率,单位变动成本 1000元 固定成本总
3、额 10000元,10000 保本点= - = 50件 1200-1000,安全边际=60-50=10件,安全边际率=10/60=17%,安全吗?,安全边际率 10%40% 非常安全,安全边际率=10/60=17%,安全吗?,如何提升 安全性?,10000 保本点= = 50件 1200-1000,方法一 减少固定成本,方法二 提高价格,方法三 降低单位成本,安全边际=60-50=10件,方法四 增加销售,某公司在对会计信息分类核算时采同如下办法： 对收入按产品进行分类核算，以获得各种产品的收入及市场占有率等信息。 对成本按要素进行分类核算,以获得各种资源消耗数额及比重等信息。,例二,1、你认
4、为这样做有什么作用和不足？ 2、如果你来做,应当如何做？,收入,成本,利润,甲 乙 丙,A B C,?,情况1,情况2,情况3,甲 乙 丙,甲 乙 丙,甲 乙 丙,A B C,A B C,A B C,企业欺诈社会的一种方法?,公平和效率的体现!,亏损产品真亏吗？,例三,光华公司生产甲、乙、丙三种产品，其中甲产品是亏损产品。有关盈亏按全部成本法计算如表1所示。,【例1】,表1 盈亏计算表 单位：元,如果仅仅根据表1的资料，停止甲产品生产是有利的(利润将上升到2 900元) 。 但是否真正有利，还应参考其他资料才能确定。 假设按变动成本法分解成本如表2。,表2 成本分解表 单 位：元,分摊额 70
5、0元,从表2可以看出，在按全部成本法计算的甲产品成本总额2 100元中，有期间费用分摊额700元(192220288)，而在变动成本法下，这部分费用均应在本期全数扣除。 因此，在甲产品尚能提供边际贡献额400元(1 8001 200200)的情况下，停止甲产品生产不但不会增加300元利润，反而会减少400元利润(利润将降至2 200元)。,表3可以证明这一点,一是企业管理当局没有考虑决策的财务后果。 更基本的原因是管理当局对财务信息的用途和局限性缺乏足够的认识。 财务信息的提供者财务人员，常常不懂得其报告如何满足管理当局特定决策的需要。,企业 倒闭 的 原因,英国学者的研究成果,成本的功能,什
6、么是成本?,如何理解成本?,功能,费用和成本,收入和收益,比较得失,广而 告知,广告费用,销售毛利,比较得失,导致计算损益、确定价值等价值补偿与分配问题的研究,成本是企业所耗 资源的货币表现,利润表,定价,资产负债表,导致成本效益分析等 价值决策管理问题的研究,作业成本 分析,质量成本 分析,功能成本 分析,成本是企业为获得 未来经济利益所耗 资源的货币表现,成本管理的范围局限于企业内部甚至只包括生产过程，而忽略了对其他相关企业（如上下游企业、竞争者）及相关领域（如成本管理的组织）成本行为的管理。,成本管理的目的局限于降低成本（较少从效益角度看成本的效用）。 降低成本的手段主要依靠节约方式，不
7、能应用成本效益原则，通过发生成本来实现更大的收益。,何时采用标准成本法?,如何使用标准成本法?,标准成本法对环境 的要求是什么?,何时采用责任成本法?,如何使用责任成本法?,责任成本法对环境 的要求是什么?,什么是预算?,如何利用预算进行成本管理?,预算管理对环境的要求是什么?,不同管理、不同成本,从横截面来剖析企业价值链上活动，可以被划分为三个层面管理活动。战略管理活动、管理控制活动和作业任务活动。,管理层次,战略管理决定了企业的未来，是企业少数管理当局（CEO、CFO等）所关注和从事的主要工作： （1）外部环境带来机会或威胁； （2）企业核心竞争力判断； （3）企业组织机构如何适应环境；
8、（4）长期战略的制定和执行，等。 战略管理的特征是非系统化的。,战略管理,管理控制是落实战略的过程，是企业日常经营运作的中坚，是战略目标能否实现的保证。 管理控制工作一般由公司中层管理的公司中间管理者所承担。,管理控制,管理控制涉及的主要内容有： （1）制定年度计划并落实； （2）实行公司全面预算； （3）按不同职能进行职能管理； （4）协调组织中多部门的行为； （5）传递信息和沟通； （6）进行业绩评价。 管理控制已具备系统化的特征。,任务控制是公司作业层保证特别任务有效完成的过程。 任务控制涉及到公司作业活动的方方面面，它的特征是最具有系统化和结构化。,任务控制,最高管理当局关心企业与经营
9、环境的关系和企业竞争力问题；中层管理者所关心的是计划执行情况和管理效益问题；而作业层执行人员只关心任务是否完成和工作效率问题。,管理成本,公司层成本表现为企业价值链上整体成本结构。 在与竞争对手相对成本地位对比，通过调整企业价值链上成本结构，以达到获取持久成本优势地目的。,公司层成本,降低价值链整体成本的途径有二： 一是控制成本驱动因素； 二是重构价值链。,公司层成本是一种基于整体面的战略成本，不同于会计制度计算的财务成本性质，更注重长期性和整体性。 它主要通过管理层和作业层的成本信息汇总所得到。有时夹杂着当局主观判断和定性分析。,管理控制层成本显示了一种典型的战术成本特征。它一般与目标成本进
10、行对比，产生差异进行控制。,管理控制层成本,降低管理控制层成本的途径有二： 一是按责任部门预算控制成本费用发生； 二是按产品生产预算降低料工费成本。,管理控制层成本是一种基于公司预算的战术成本，财务成本信息无法完全满足其要求，它需要采用多维成本计量。 它主要通过作业层实际成本汇总和事前编制各种预算成本汇总所得到。,作业层成本是执行层面具体活动所引起资源耗用的一种货币表现。它表示为进行某项活动所花费代价，由于作业层关心具体作业的成本耗用，因此成本显现出了具体性和短期性的特征。,作业层成本,降低作业层成本途径有二： 一是优化业务流程，减少不增值环节； 二是通过技术创新，降低直接成本耗用。,作业层成
11、本不仅要满足作业层管理需要，还要能够汇总生成管理控制层和公司战略层所需成本信息。 因此，设计作业层成本计量模式时，在符合成本-效益原则下，尽可能增加直接成本追溯方式、增加间接成本库数量、增加成本动因作为分配基础。,有效整合资源,58,管理历来以资源的有效利用为目标和任务，并围绕之展开活动!,59,资源是成本之母! 资源是收入之源!,60,资源,资产,负债,所有者 权益,使用,收入 或 收益,使用,成本 或 费用,61,资源分物资资源和非物资资源（如作业、流程、时间 ）!,作业,作业及作业的分类 价值环节与作业的选择与组合,作业是指企业生产过程中的各工序和环节。从作业成本计算角度看，作业是基于一
12、定的目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。,(1)作业是以人为主体的工作。 (2)作业消耗一定的资源。作业以人为主体，要消耗一定的人力资源；作业是人力作用于物的工作，因而也要消耗一定的物质资源。,(3)区分不同作业的标志是作业目的。 (4)对于一个生产程序不尽合理的企业，作业可以区分为增值作业和非增值作业。这里，非增值作业虽然也消耗资源，但并不是合理消耗。,作业成本管理 的目标,（1）消除低增值成本或使之达到最小。 （2）引入效率与效果，从而使经营过程中展开的增值活动衔接流畅，以改善产出。,（3）发现造成问题的根源并加以改正。 （4）根除由不合理的假设与错误的成本分配造成的扭曲。,
13、资源进入企业，并非都被消耗，即使被消耗，也不一定都是对形成最终产出有意义的消耗。因此，作业成本计算法把资源作为成本对象，是要在价值形成的最初形态上反映被最终产品吸纳的有意义的资源耗费价值。 在这个环节要处理两个问题：,一是区分有用消耗和无用消耗，把无用消耗价值单独汇集为不增值作业价值，而只把有用消耗的资源价值分解到作业中去。,二是要区别消耗资源的作业状况，看资源是如何被消耗的，找到资源动因，按资源动因把资源耗费价值分别分解计入吸纳这些资源的不同作业中去。,而在作业成本计算法下，产品成本则是真正意义上完全成本，取决于一个产品所耗费的: 作业种类 每种作业的数量 每种作业的单位成本,流程,过程 组
14、合,传统管理研究流程主要集中在物流、资金流和信息流，以及三者之间的关系。 当管理围绕资源和作业展开时，管理会计主要围绕管理流程和业务流程进行，采用鉴别和组合的方法再造流程以获取企业的竞争优势。,流程再造应围绕企业竞争优势的关键指标的改善展开，改善和重构企业的管理流程和业务流程，将企业资源集中于价值增值的活动，以获取竞争优势。,根据市场环境， 采用拉动式生产系统或拉动式生产系统， 减少各类库存。,市场环境(即供求关系) 供大于求,为买方市场,这时企业面临的结构性问题在于产能过剩,产品卖不出去,因而应采用拉动式的生产系统,以销定产。 供小于求,为卖方市场,这时企业面临的结构性问题在于生产不出去,因
15、而应采用推动式的生产系统,以生产促销售。,2002年、2003年、2004年一汽大众在存货管理方面有何变化？说明了什么问题？,改变材料采购策略， 建立一种全新的“利益伙伴”关系， 减少材料库存。,企业和供货商之间应建立一种全新的“利益伙伴”关系，建立这种关系的原则为：,在原材料采购上，只与有限数量的比较了解的供应商发展长期合作关系。,为什么？,在选择供货商时既要考虑其供货的价格，同时也应考虑其服务质量和材料质量。,又是 为什么？,建立生产员工直接向经批准的供货商订购生产所需原材料的流程；将供货商的供货直接送至生产场所。,基于何种 思考？,建立无库存的生产制造单元， 提高工作效率和生产效率， 减少在产品库存。,为了减少库存，提高工作效率，需要对车间进行重新布置与整理。对车间进行重新布置的一个重要内容是建立制造单元，制造单元是按产品对象布置的。一个制造单位配备有各种不同的机床，可以完成一组相似零件的加工。,减少和消除不附加价值成本， 缩短生产周期， 减少在产品和产成品库存。,成本计算与管理,成本,分配,归集,（对象-向哪归集）,（方法-如何归集）,细化,合理,归集,(对象),对外 报告,内部 管理,品种,步骤,批别
