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1、企业全面预算管理,The profession of budgeting management,王霁 詹雅杰 胡潇潇 唐巍,Ready,Ready,Ready,全面预算的编制方法,王霁,常用的预算编制方法主要有：,固定预算法、弹性预算法、 零基预算法、增量预算法、 定期预算法、滚动预算法、,固定预算法,固定预算法又称静态预算法，是编制预算最基本的方法。它是以预算期内某一固定业务活动水平为基础，来确定相应预算指标的预算编制方法。,一般情况下，对于不随业务量变化而增减的固定成本（如折旧费、保险费等）项目预算，可以采用固定预算法。变动成本（如材料消耗等）项目预算，不宜使用固定预算法。,优点：简单易行
2、，应用广泛,缺点：当实际业务量偏离预算编制所依据的业务量时，采用固定预算法编制的预算就失去了其编制的基础，也失去了其作为控制和评价标准的意义。,固定预算法,适用范围：,1.经营活动比较稳定的企业 2.企业经营管理活动中的某些相对固定的成本费用支出 3.社会非营利组织,例1：大地公司2012年分季度预计A产品的销售量分别是100吨、120吨、150吨和130吨，销售单价（不考虑税金因素）为每吨产品1万元，预计销售货款当季收回80%，其余20%下一季收回，预算年度的期初应收账款余额为零。,固定预算法,采用固定预算法编制销售预算：,弹性预算法,弹性预算法又称变动预算法，是根据计划期或预算期间可预见的
3、多种不同业务量水平，分别编制相应预算的方法。,适用范围：,1.经营活动变动比较大的企业 2.企业经营活动中某些变动性成本费用的支出 3.企业利润预算的编制,弹性预算法,具体编制步骤：,第一步，选择和确定恰当的业务量，确定预期内业务波动的可能范围。例如，产销量、材料消耗量、直接人工小时、机器工时和价格等。,第二步，分析、预计各项成本费用项目的成本习性，将其划分为变动成本、固定成本和混合成本。,第三步，计算。确定各经济变量之间的数量关系，预测预算期间可能达到的各种经营活动业务量。例如，预算某种业务（项目）所负担的某项随业务量增减变化而变化的变动成本费用的计算公式如下：,第四步，根据各经济变量之间的
4、数量关系，确定在不同业务水平下的预算数额。,单位业务应负担的某项成本费用=该项成本费用的总额某种业务总量 某种业务应负担的某项成本费用=该种业务量单位业务应负担的成本费用,弹性预算法,从表达方式上,列表法,公式法,弹性预算法,列表法,列表法也叫多水平法，它是在确定的业务量范围内，按照一定的业务量标准，划分若干个不同的水平，然后分别计算各项预算数额，汇总列入一个预算表格中的方法。,业务量的间隔以5%10%为宜,优点：不管实际业务量是多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算数额，用以控制成本较方便。,例2：大地公司2012年预计A产品的销售量在500吨600吨之间，销售单价（不考虑税金因素）为
5、每吨1万元，产品单位变动成本为每吨0.6万元，固定成本总额为100万元。利用列表法，按5%的间隔编制收入、成本和利润预算。,弹性预算法,收入、成本和利润预算表（列表法）,弹性预算法,公式法,公式法是按照成本费用的线性公式 y=a+bX来代表一定业务范围内预算数额的方法。其中y总成本，a固定成本，b单位变动成本，X业务量。,优点：便于计算任何业务量的预算成本和利润,关键：对各项成本、费用进行习性分析，找出各项成本费用的固定成本和单位变动成本，预算表格中需要注明线性公式和相应的a、b数值。,下面，用例2，采用公式法编制总成本预算，如下表：,弹性预算法,增量预算法,增量预算法又称调整预算法，是在基期
6、成本费用水平的基础上，充分考虑预算期内各种因素的变动，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有成本费用项目而编制预算的方法。,特点：从基期实际水平出发，对预算期的业务活动预测一个变动量，然后按比例预测收入和支出指标。,1.基期的各项业务活动是企业所必需的,2.基期的各项成本费用支出都是合理的、必需的,3.预算期内根据业务量变动增加或减少预算指标是合理的,假定前提,增量预算法,优点：,1.简单易行 2.便于理解、易于认同,缺点：,1.预算理念保守 2.预算结果消极,适用范围： 经营活动变动比较大的企业，与收入成正比变动的成本费用支出,例3：大地公司2013年预计产品销售收入55
7、0万元，比2012年增长10%，采用增量预算法编制2013年销售费用预算。,销售费用中的折旧费、销售管理人员工资等项目一般为固定费用，不会因产品销售收入的增减而增减，因此只对变动费用项目按增量预算法相应地增加预算数额。,增量预算法,零基预算法,零基预算法又称零底预算法，是指在编制预算时，不受上期预算项目和收支情况的约束，以零为基点编制预算的方法。,应用步骤：,提出预算目标,确定部门 预算目标,进行成本 效益分析,分配资金 落实预算,编制并执 行预算,零基预算法,优点：,1.有利于合理配置企业资源，确保重点、兼顾一般 2.有利于提高全员的“投入产出”意识 3.有利于发挥全员参与预算编制的积极性和
8、创造性,缺点：,1.工作量大、费用较高 2.主观意识较强、短期行为较重,适用范围:,管理基础工作比较好的企业、行政事业单位、社会团体、军队，以及企业职能管理部门编制的费用预算,例4：大地公司采用零基预算法编制2012年度的管理费用资金支出预算，根据公司经营目标和总体预算安排，2012年用于管理费用资金支出的总额度为180万元。,零基预算法,管理费用资金支出预算编制的基本程序如下： 第一步，企业管理部门根据2012年度企业的总体经营目标以及管理部门的具体任务，经过集思广益、认真分析和反复讨论、测算后，提出管理费用资金支出预算方案，确定了费用项目及其支出数额，如下表所示：,零基预算法,第二步，企业
9、预算管理部门经过分析研究认为，工资、办公室、保险费、税金四项费用开支均为预算期内管理部门的最低费用支出，属于约束性费用，必须全额保证其对资金的需求； 差旅费、培训费和招待费三项开支属于酌量性开支的费用项目，可在满足约束性费用资金需求的前提下，将剩余的资金按照其对企业收益的影响程度来择优分配。酌量性费用的重要性程度可通过成本效益分析确定，如下表所示：,零基预算法,第三步，将预算期内可运用的资金180万元在各费用项目之间进行分配，具体分析计算如下：,1.全额满足约束性费用的资金需求。约束性费用所需资金总额为： 工资100万元、办公费2万元、保险费10万元、税金9万元，共计121万元 100+2+1
10、0+9=121,2.将剩余的资金59万元（180121），以重要性程度为比例在差旅费、培训费和招待费三项酌量性费用项目之间分配： 差旅费分配资金数=590.3333=19.7 培训费分配资金数=590.4445=26.2 招待费分配资金数=590.2222=13.1,第四步，资金分配方案确定以后，编制管理费用资金支出预算，如下表所示：,零基预算法,2012年管理费用资金支出预算,单位：万元,定期预算法,定期预算法是以固定不变的起止时间（如年度、季度、月份）作为预算期间编制预算的方法。,凡是预算期间固定不变的预算编制方法，都可以称为“定期预算法”,优点：,1.保持了预算期间与会计期间的一致性 2
11、.便于预算数据与会计数据的相互比较 3.预算编制过程比较简单,缺点：,1.预算执行难度大 2.预算衔接难度大 3.缺乏远期指导性 4.市场适应性差,弥补不足,采用滚动预算法,滚动预算法,滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是指随着时间的推移和预算的执行，其预算时间不短延伸，预算内容不断补充，整个预算期间处于逐期向后、永续滚动状态的一种预算编制方法。,基本原理：使预算期始终保持一个固定期间（12个月或一个季度、一个月），通常以12个月为预算的固定期间。当基期年度预算编制完成后，每过去一个月或一个季度，便补充下一个月或下一个季度的预算，逐期向后滚动。,按照滚动时间不同,逐月滚动,逐季滚动,混合滚
12、动,滚动预算法,逐月滚动,逐月滚动方式是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。,例如，在2011年1月至12月的预算执行过程中，需要在1月末根据1月份预算的执行情况修订2月至12月的预算，同时补充下一年即2012年1月份是预算；以此类推。流程如下图所示：,优点：比较精确 缺点：工作量较大,滚动预算法,修订与补充,修订与补充,滚动预算法,逐季滚动,逐季滚动方式是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。,优点：工作量较小 缺点：精确度较差,逐季滚动的流程与逐月滚动类似,滚动预算法,混合滚动,混合滚动方式是指在预算编制过程中，
13、同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位，按每个季度细化调整一次预算的方法。,混合滚动方式编制预算集中了逐月滚动和逐季滚动方式的优点，规避了其缺点具有较强的实用性,例如，在2011年1月至12月的预算执行过程中，需要在第一季度末根据第一季度预算的执行情况，分月份细化修订第二季度的预算，修订第三季度至第四季度的预算，同时补充2012年第一季度的预算；以此类推。 混合滚动预算方式的流程如下图所示：,滚动预算法,滚动预算法,优点：,1.从动态的角度、发展的观点把握住企业近期经营目标和远期战略布局，使预算具有较高的透明度，有利于企业管理决策人员以长远的眼光去统筹企业的各项经营活动，将企业的长期预算和短
14、期预算很好地联系和衔接起来。 2.在时间上不受会计年度的限制，能够根据前期预算的执行情况及时调整和修订近期预算，有助于确保企业各项工作的连续性和完整性。 3.对以后执行期的预算不断调整和修改，使预算更接近和适应变化的实际情况，有利于预算的顺利执行和实施。,缺点：,1.工作量较大 2.编制成本高,经营预算,詹雅杰,供应预算,生产预算,销售预算,经营 预算,期间费用预算,经营预算概述,经营预算也称业务预算、营业预算，是预算期内企业日常生产经营活动的预算包括以下几部分,其他,发货数量预算 销售收入预算 应收账款 销售成本预算 销售毛利预算,产品存货预算 材料存货预算 采购预算 应付账款预算,产品产量
15、预算 工业总产值预算 直接材料预算 间接材料预算 直接人工预算 制造费用预算 产品成本预算 在产品存货预算,销售费用预算 管理费用预算 财务费用预算,应交税费预算 固定资产预算 计提折旧预算 职工薪酬预算,第一节 销售预算,一、销售预算概述 （一）概述 市场经济条件下，企业往往“以销定产”，与此相适应，经营预算编制也往往是以销售预算的编制为起点。,销售预算：关于企业预算期内销售产品或提供劳务等销售活动的总体安排，主要依据年度利润目标、预测的市场销量或劳务需求、提供的产品结构以及市场价格编制。 销售预算的内容体系： 1、销售收入预算：销售量预算、销售价格预算和销售收入预算。 2、销售成本预算：销
16、售量、销售单位成本和销售总成本。 3、销售毛利预算：销售收入减去销售成本，是商品销售收入扣除销售商品进价后的余额；销售毛利需足以抵偿企业所需的商品流通费、销售税费及其他支出。 4、销售费用预算：销售过程中发生的、为实现销售收入而支付的各项费用。 5、应收帐款预算：企业因销售产品或提供劳务而形成的债权。根据销售策略确定的应收帐款预算是财务预算中现金预算的编制依据。,（二）编制程序 销售部门预测销售数量、价格 编制销售预算草案 财务、生产、供应部门提出修改意见 编制修订草案并经有关人员签字确认,二、销售预测 （一）影响因素 销售预测：在充分调查研究的基础上，预计市场对本企业产品在未来时期的需求趋势。在充分考虑各种影响因素的基础上，结合本企业的历史销售实绩，推测企业预定期内可以实现的销售量和销售额。 销售量的影响因素： 1. 外界因素：需求动向、经济变动、同业竞争动向、政府和消费者团体的动向。 2. 内部
