4存货讲义教材

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1、第四章 存货,主讲 夏云峰,第一节 存货的确认和初始计量,一、存货的定义与确认条件 （一）存货的定义 1、定义：指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 2、特点： （1）为出售而持有（最基本特征）； （2）具有较强的流动性； （3）是有形资产； （4）具有时效性和发生潜在损失的可能性。,第一节 存货的确认和初始计量,3、内容：包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等。 具体包括：库存待售的存货；库存待消耗的存货；生产经营过程中使用及处在加工过程中的存货；购入的正在运

2、输途中和结算凭证已到但尚未办理入库手续的存货；委托其他单位加工、代销的存货。 不包括：库存的已按合同开出发票账单，但购货方尚未提取的存货；库存的代其他单位销售、加工的存货；约定未来购入的存货。,第一节 存货的确认和初始计量,（3）按来源渠道分类 外购存货 自制存货 委托外单位加工存货 （二）存货的确认条件 存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认。 1、与该存货有关经济利益很可能流入企业； 2、该存货的成本能够可靠地计量。,第一节 存货的确认和初始计量,（三）存货会计账户的设置：应按存货的不同作用、不同特点分别设置相应的会计账户，如：材料采购、在途物资、原材料、库存商品、

3、低值易耗品、包装物等。 （四）存货在会计报表上的列示：合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存货”项目反映其净值。 二、取得存货的初始计量 （一）外购存货的成本 在持续经营前提下，取得存货应按实际成本记账。 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,存货的采购成本指存货从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可直接计入采购成本的费用。 购买价款指企业购入的材料或商品发票上列明的价款，不包括按规定可以抵扣的增值税额； 相关税费指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税额； 其他可直接计入采购成本的费用主要包括存货采

4、购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选费用等。,第一节 存货的确认和初始计量,例4-1 某企业为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为20 000元，增值税税额为3 400元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行支付。根据以上资料，应编制会计分录如下： 借：原材料 20 000 应交税费应交增值税(进项税额) 3 400 贷：银行存款 23 400,第一节 存货的确认和初始计量,第一节 存货的确认和初始计量,例4-2 沿用例41资料，并假设购入材料业务的发票等结算凭证已收到，货款已经支付，但材料尚未运到。根据以上资料，应编制会计分

5、录如下： 借：材料采购 20 000 应交税费应交增值税(进项税额) 3 400 贷：银行存款 23 400 上述原材料到达入库后，再作如下账务处理： 借：原材料 20 000 贷：材料采购 20 000,例4-3 沿用例4-1资料，假设购入的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为18 000元，则编制会计分录如下： 借：原材料 18 000 贷：应付账款暂估应付账款 18 000 下月初用红字将上述会计分录冲回： 借：原材料 18 000 贷：应付账款暂估应付账款 18 000,第一节 存货的确认和初始计量,第一节 存货的确认和

6、初始计量,收到有关结算凭证，并支付货款时： 借：原材料 20 000 应交税费应交增值税(进项税额) 3 400 贷：银行存款 23 400 （二）加工取得的存货的成本 企业通过进一步加工取得的存货的成本由采购成本、加工成本、使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。这些成本中，采购成本是由所,使用或消耗的原材料的采购成本转移而来的，因此，计量加工取得的存货成本，重点是要确定存货的加工成本。 存货的加工成本由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货过程中追加发生的生产成本。 加工取得的存货的账务处理：,第一节 存货的确认和初始计量,1、自制并验收入库的原材料 借：原材料 （材料

7、的实际成本或计划成本） 材料成本差异 （超支差异） 贷：生产成本 （材料的实际成本） 或材料成本差异（节约差异） 2、委托外单位加工完成并已验收入库的原材料 借：原材料 （材料的实际成本或计划成本） 材料成本差异 （超支差异） 贷：委托加工物资（材料的实际成本） 或材料成本差异（节约差异）,第一节 存货的确认和初始计量,例4-4 甲企业委托乙企业加工材料一批(属于应税消费品)，原材料成本为10 000元，支付加工费8 000元(不含增值税)，消费税税率为10%，材料加工完成后验收入库，加工费等已支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按照实际成本对原材料进行日常核算，会计分录如下： (1)

8、发出委托加工材料： 借：委托加工物资 10 000 贷：原材料 10 000,第一节 存货的确认和初始计量,第一节 存货的确认和初始计量,(2)支付加工费用： 消费税组成计税价格(10 0008 000)(110%)20 000元 (受托方)代收代缴的消费税20 00010%2 000元 应交增值税8 00017%1 360元 甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时： 借：委托加工物资 8 000 应交税费应交增值税(进项税额) 1 360 应交消费税 2 000 贷：银行存款 11 360,甲企业收回加工后的材料直接用于销售时： 借：委托加工物资 10 000 应交税费应交增值税(进

9、项税额)1 360 贷：银行存款11 360 (3)加工完成收回委托加工材料： 甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时： 借：原材料 18 000 贷：委托加工物资 18 000,第一节 存货的确认和初始计量,甲企业收回加工后的材料直接用于销售时： 借：原材料 20 000 贷：委托加工物资 20 000 （三）其他方式取得的存货的成本 1、投资者投入存货的成本，应按投资合同或协议约定的 价值确定，但合同或协议约定价值不公允时，应以公允价值确定。 2、企业通过非货币性交易方式换入的存货，应以换出资产的公允价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成本；或者以换

10、出资产的账面价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成本（当公允价值不能,第一节 存货的确认和初始计量,可靠取得时采用此方法）。 3、通过债务重组方式取得的存货成本，应以取得存货的公允价值确定。 4、盘盈的存货的成本，按同类或类似存货的公允价值确定。 注意：下列费用不应计入存货成本，而应在发生时直接计入当期损益： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；,第一节 存货的确认和初始计量,第一节 存货的确认和初始计量,（2）企业在存货入库后发生的仓储费用，但在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本； （3）不能归属于使存货达到目前场所和状

11、态的其他支出。,第二节 发出存货的计量,一、确定发出存货的成本 存货流转包括实物流转和成本流转。理论上说，存货的成本流转与其实物流转应当一致，但实务上少见，因而出现存货成本流转假设。 采用存货成本流转假设，在期末存货与发出存货 之间分配成本，就产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法。 企业在确定发出存货成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法四种方法。去掉后进先出法的原因在于其并不能真实反映存货的实际流转。,第二节 发出存货的计量,(一)先进先出法 先进先出法是以先购入的存货应先发出这样一种存货 实物流转假设为前提，对发出的存货进行计价。采用 先进

12、先出法，存货成本是按最近存货确定，期末存货 成本比较接近现行市场价值，其优点是使企业不能随 便挑选存货计价以调整当期利润，缺点是工作较为繁 琐。当物价上涨时，会高估企业当期利润和存货价 值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。 例4-5 某企业2008年A种存货明细账如表4-1所示，采用先进先出法计算发出存货和期末存货成本。,第二节 发出存货的计量,表4-1 存货明细账存 货类别： 计量单位：千克 存货编号： 最高存量： 存货名称及规格：A 最低存量：,第二节 发出存货的计量,(二)移动加权平均法 移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原库存数量之和，以计

13、算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。其计算公式如下： 存货单位成本(原有库存存货实际成本本次进货的实际成本)/(原有库存存货数量本次进货数量) 本次发货成本本次发货数量本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本月末库存存货数量本月月末存货单位成本,第二节 发出存货的计量,例4-6 A种材料购入、领用等资料如例45所示，采用移动加权平均法计算其存货成本如下： 第一批收货后的平均单位成本(15 00054 000)/(300900)57.5元 第一批发货的存货成本80057.546 000元 当时结存的存货成本40057.523 000元 第二批收货后的平均单位成本(

14、23 00042 000)/(400600)65元 第二批发货的存货成本8006552 000元 当时结存的存货成本2006513 000元,第二节 发出存货的计量,第三批收货后的平均单位成本(13 000 16 000)/(200200)72.5元 该种存货月末结存400件，月末存货成本为29 000元(40072.5)；本月发出存货成本合计为98 000元(46 00052 000)。 (三)月末一次加权平均法 月末一次加权平均法是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本，

15、其计算公式如下：,第二节 发出存货的计量,存货单位成本=本月发出存货成本=本月发出存货数量存货单位成本 月末库存存货成本=月末库存存货数量存货单位成本 例4-7 A种材料购入、领用等资料如例45所示，采用月末一次加权平均法计算其存货成本如下： A存货平均单位成本= =63.5元 本月发出存货成本=160063.5=101600元 月末库存存货成本=40063.5=25400元,第二节 发出存货的计量,(四)个别计价法 个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。即把每一种存货的实际成本 作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。在实际工作中，越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价，并且该方法确定的存货成本最为准确。,第二节 发出存货的计量,(五)计划成本法 1、账户设置 应设置“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异” 等账户，不设置“在途材料”或“在途物资”账户。 （1）、“原材料”账户