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1、成 本 会 计 Cost Accounting,2,第三章 要素费用 的归集和分 配,主要要素费用的归集和分配,辅助生产费用的归集和分配,制造费用的归集和分配,生产损失的归集和分配,第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配,本章重点： 1. 材料等要素费用的归集和分配 2. 辅助生产费用的归集和分配 3. 制造费用的归集和分配 4. 生产损失的核算,3,2020/8/3,第一节 要素费用的归集和分配,4,在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、 动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本 节就这些比较有代表性的费用支出进行核算， 并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。,一、材料费用的归集和分配
2、,5,材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原 料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配 件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。,材料费用的核算，包括材料费用的 归集和分配两个方面。,涉及材料成本确认及发出计价计算,本节重点讲解部分,6,直接费用：产品生产过程发生的生产费用，能直接认定 由某对象承担的应直接计入各对象成本,（1）选择合理的分配标准；,间接费用分配的程序：,（2）计算分配标准量；,（3）计算费用分配率；,要素费用分配的程序：,（4）计算各受益对象应负担的费用；,（5）编制费用分配表。,一、材料费用的归集和分配,7,一、材料费用的归集和分配,1.选择合理的分配标准,
3、费用分配标准主要有：,成果类如产品重量、体积、产量等,定额类如定额消耗量、定额工时等,消耗类如生产工时、机器工时等,2.计算费用分配率,费用分配率,待分配费用总和,分配标准总量,3.计算各受益对象应负担的费用,某对象应分配的费用该对象的分配标准量 费用分配率,4.编制费用分配表,费用分配表登记成本费用明细账的直接依据,一、材料费用的归集和分配,8,对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对 应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料 1000元，就记作 借：管理费用 1000 贷：原材料 1000,但是当领用材料被用于多种产品时，我们 就要考虑采用什么样的方法进行合理的分 配。下面就介绍最常
4、见的三种分配方法。,一、材料费用的归集和分配,9,重量分配法： 以产品的重量为标准 进行分配的一种方法。 适用于耗用材料与产 品重量有密切关系的 产品。,分配率,材料费用总额,产品总量总和,某产品应承担材料费用,分配率,该产品重量,一、材料费用的归集和分配,10,定额耗用量比例分配法： 原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原 材料费用。,1. 计算各种产品原材料定额消耗量,某产品原材料定额消耗量,单位产品原材料定额消耗量,该产品产量,一、材料费用的归集和分配,11,2. 计算原材料消耗量分配率,原材料消耗量分配率,各产品原材料定额消耗量之和,原材料消耗总量,3. 计算各产品应分配的原材
5、料实际消耗量,某产品应分配原材料实际消耗量,该产品原材料定额消耗量,分配率,一、材料费用的归集和分配,12,4. 计算各产品应分配的原材料实际费用,某产品应分配的实际原材料费用,材料单价,分配率该产品应分配的原材料实际消耗量,【例题】某企业200年6月生产甲、乙两种产品，产量分 别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千 克，每千克5.4元,共计43200元，单件产品原材料定额消 耗量为：其中甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额 为5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产 品实际耗用的原材料费用。,一、材料费用的归集和分配,13,定额费用比例分配法： 原材料费用按照
6、产品材料定额费用的比例分配原材料 费用。,1. 计算各种产品原材料定额费用,单位产品原材料费用定额,该产品产量,某产品原材料定额费用,单位产品原材料消耗定额,原材料单价,单位产品原材料费用定额,一、材料费用的归集和分配,14,2. 计算原材料费用分配率,原材料费用分配率,各产品原材料定额费用之和,原材料费用总和,3. 计算各产品应分配的原材料实际费用,某产品应分配原材料实际费用,该产品原材料费用定额,分配率,一、材料费用的归集和分配,15,【例题】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同 领用A材料，产量分别为150件和120件，共同发 生材料费用3500元。其中甲产品消耗定额为0.6 千克，乙产品
7、消耗定额为0.9千克。A材料单价为 20元/千克。 要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料 费用。,二、动力费用的归集和分配,16,外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等 各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是 动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。,一般通过“应付账款”账户核算,在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。,二、动力费用的归集和分配,17,各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别 装有电表，外购电力费用在各车间部门可按用电度数 分配；车间中的动力用电，一
8、般不按产品分别安装电 表， 因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按 产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比 例或其他比例分配。,二、动力费用的归集和分配,18,【例题】某企业200年6月共耗电度数为80000度,每度 电0.5元, 共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗 电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000 度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲 产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时 。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企 业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力” 成本项目， 甲、乙产品动力费用如
9、何分配？,二、动力费用的归集和分配,19,参考答案,甲、乙产品动力费分配率= 32500/(6400+3600) =3.25(元/小时) 甲产品应分配动力费=3.256400=20800（元） 乙产品应分配动力费=3.253600=11700（元） 借：生产成本基本生产成本甲产品 20800 -乙产品 11700 贷：应付账款 32500,三、职工薪酬的归集和分配,20,职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报 酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下 内容：,（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；,（2）职工福利费；,（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充
10、养老 保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；,（4）住房公积金；,（5）工会经费和职工教育经费；,（6）非货币性福利；,（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；,（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,21,（一）职工薪酬核算中常见的原始记录和凭证：,考情记录,工资卡,考勤簿,考勤卡,工作量记录,工作通知单,三、职工薪酬的归集和分配,工序进程单,工作班产量记录,见教材31页,对人员,对产品,对班组,22,（二）职工薪酬的计算 常见的职工薪酬计算方法有两种：计时工资制度 和计件工资制度。,三、职工薪酬的归集和分配,缺勤工资= 缺勤日数 日工资率 扣款比例,1.
11、计时工资计算,（1）工资标准一般的日薪制和月薪制两种，月薪制得计算又可以分两种计算方式：,扣除缺勤工资：应付计时工资=月标准工资+津贴+奖金+加班工资-缺勤工资,实际出勤工资：应付计时工资 = 实际出勤日数 日工资率 + 津贴 + 奖金,（2）日工资率的计算可以按以下方法计算,(a) 按每月平均工作30天计算： 日工资率=月标准工资/ 30,（b）按每月平均工作20.83天计算：(即：365-522-11/12=20.83) 日工资率=月标准工资/ 20.83,三、职工薪酬的归集和分配,【说明】日工资的两种方法结合月薪的两种计算方法 就会产生四种不同的工资计算方法，采用不同的方法 对工资的核算
12、也会产生不同的影响。,思考：结合教材34页的案例2-4，分析，哪种方式计算的工资最高，哪一种方式计算的工资最低，并说明不同的薪酬计算方法所计算的结果差异产生的原因。,(1) 按每月平均工作30天计算：日工资率= 1046 /30 =34.87 应扣缺勤工资=34.87 (220%+5) = 188.28,（3）缺勤日数确定： (a)按30 天计算日工资率的，缺勤期间的节假日应计算在缺勤日数内； （b）按20.83天计算日工资率的，缺勤期间的节假日不计算在缺勤日数内；,例：某职工月标准工资1046元，各种工资性津贴460元，8月 份请病假2天，事假5天(含双休日2天)，当月奖金120元。病假 扣
13、款比例20%，事假不计工资。,应付工资= 1046+460+120-188.28=1437.72,(2) 按每月平均工作20.83天计算：日工资率= 1046 /20.83=50.22,应扣缺勤工资=50.22 (220%+5-2) = 170.75,应付工资= 1046+460+120-170.75=1455.25,三、职工薪酬的归集和分配,2.计件工资计算,应付计件总额= ( 完工产品合格品数量+料废品数量 ) 计件单价,(1)单独作业计件工资计算,例：某工人本月加工A、B两种零件。 本月A零件完成合格品100件，料废品8件，工废品3件； B零件完工合格品 80件，料废品4件，工废品2件。
14、 已知：A零件计件单价8元， B零件计件单价7元。,李明应得计件工资=(100+8) 8 + (80+4) 7 =1452元,三、职工薪酬的归集和分配,不包含工废产品,(2) 小组作业计件工资计算与分配,小组作业所得计件工资，还应按操作工的熟练程度和实际操作时间在组员之间分配。(实训2.3-资料1),例：某生产小组由4个不同级别的工人组成，共同完成一项工作任务，共得计件工资1550元。已知小组成员月标准工资和实际工作时间分别如下：,工人甲：1200元，40小时；工人乙：1320元，30小时； 工人丙：1560元，40小时；工人丁：1800元，20小时。,三、职工薪酬的归集和分配,（三）职工薪酬
15、的结算,计算出应付工资，财会部门应编制“工资结算表”，计算职工的应发工资和实发工资；并按部门编制“工资结算汇总表”。,实发工资= 应付工资 + 代发款项 - 代扣款项,工资结算汇总表见教材P37表2-13、14,借：基本生产成本 -第一车间 29400 -第二车间 12900 辅助生产成本 锅炉车间 2600 -机修车间 2520 制造费用 -第一车间 1680 -第二车间 612 管理费用 4824 销售费用 、在建工程 、研发支出 贷：应付职工薪酬 -工资、福利等 54536,三、职工薪酬的归集和分配,试一试：根据表2-14编制工资结算时和发放工资时的相关的会计分录,借：应付职工薪酬 54
16、536 贷： 现金(或银行存款) 54536,三、职工薪酬的归集和分配,28,（四）职工薪酬费用的分配,工资费用分配率,该车间各产品生产工时总和,某车间生产工人计时工资总额,某产品应分配计时工资,该产品生产工时,费用分配率,【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总 后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦 可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人， 若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产 品之间进行分配。,注意：计时工资和计件工资的差异,三、职工薪酬的归集和分配,29,【例题】假设上述例题，一车间生产甲、乙两种产品，生产 工人计件工资分别为: 甲产品 10000 元 , 乙产品 4000 元； 甲、乙产品计时工资共计 15400 元。 甲、乙产
