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1、四、资本公积的核算,（一）资本公积的构成,是企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。,四、资本公积的核算,（一）资本公积的构成,是企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积。,四、资本公积的核算,（一）资本公积的构成,是企业因接受现金捐赠而增加的资本公积。,四、资本公积的核算,（一）资本公积的构成,是企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而增加的资本公积。,四、资本公积的核算,（一）资本公积的构成,是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。企业应按转入金额入账
2、。,四、资本公积的核算,（一）资本公积的构成,是企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。,四、资本公积的核算,（一）资本公积的构成,是除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及资本公积各准备项目转入的金额。债权人豁免的债务也在本项目核算。,四、资本公积的核算,（二）资本公积的基本账务处理,核算企业取得的资本公积，按资本公积形成类别设明细科目： 资本（或股本）溢价 接受捐赠非现金资产准备 接受现金捐赠 股权投资准备 拨款拨入 外币资本折算差额 其他资本公积,账户设置,四、资本公积的核算,（二）资本公积的基本账务处理,1.资本溢价,资本溢价是企业投资者投入的资金超过其在注册资本中
3、所占份额的部分。,新加入的投资者，要付出大于原有投资者的出资额，才能取得相同的投资比例。,相同数量的投资，由于出资时间不同，对企业的影响程度也不相同，由此带给投资者的权利也不相同。,四、资本公积的核算,（二）资本公积的基本账务处理,1.资本溢价,业务流程,按实收金额或确定的价值,按其在注册资本中所占份额的部分,1.资本溢价,【例5-5】甲乙公司由甲、乙两位股东各投资50万元人民币设立，设立时的实收资本为100万元。经过五年的生产经营等方式运作，使第五年末所有者权益总额为200万元，比设立时增加100万元，这时又有丙投资者愿意加入该企业，并表示愿意出资100万元，享有甲乙两位股东同等的权利，甲乙
4、两位股东表示同意。,业务举例,1.资本溢价,丙股东在实收资本中占的份额与甲、乙股东相同，为50万元，因此，记入“实收资本”账户的金额为50万元。 丙股东投资100万元中多余的50万元为资本溢价，记入“资本公积”账户。,业务分析,【例5-5】,1.资本溢价,业务流程,【例5-5】,借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本丙投资者 500 000 资本公积资本溢价 500 000,会计分录,四、资本公积的核算,（二）资本公积的基本账务处理,2.股票溢价（参见股份制企业投入资本处理）,股票溢价：发行股票取得的收入大于股本总额 的部分。,四、资本公积的核算,（二）资本公积的基本账务处理,2.股票
5、溢价（参见股份制企业投入资本处理）,股份有限公司股票溢价发行：,取得的溢价收入，扣除发行费用、承销费用后的余额。,业务流程,2.股票溢价,【例5-6】ABC股份公司委托四方证券公司代理发行普通股1 000 000股，每股面值1元，每股发行价格3元。假定根据合同约定，ABC股份公司按发行收入的5向四方证券公司支付发行费用，从发行收入中抵扣。股票发行成功，股款已划入ABC股份公司银行账户。,业务举例,业务分析,发行费用100万3515 000(元) 实收价款100万315 000 2 985 000(元) 资本公积2 985 0001 000 000 1 985 000(元),2.股票溢价,业务流
6、程,会计分录,【例5-6】,借：银行存款 2 985 000 贷：股本普通股 1 000 000 资本公积股票溢价 1 985 000,四、资本公积的核算,接受现金捐赠,（二）资本公积的基本账务处理,3.接受捐赠资产,业务流程,接受现金捐赠,【例5-7】三峡公司收到美籍华侨大芳捐赠的人民币600 000元已存入公司的账户。,业务举例,借：银行存款 600 000 贷：资本公积接受现金捐赠 600 000,业务流程,会计分录,五、盈余公积的核算,（一）盈余公积的内容与分类,是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。,盈余公积,五、盈余公积的核算,（一）盈余公积的内容与分类,五、盈余公积的核算,（
7、一）盈余公积的内容与分类,公司按税后利润10%提取； 非公司企业按不超过税后利润10%比例提取。,以法律或行政规章为依据提取的，企业有税后利润就必须提取。,五、盈余公积的核算,（一）盈余公积的内容与分类,由企业自行决定提取的。 公司按股东大会的决议提取。,五、盈余公积的核算,（一）盈余公积的内容与分类,五、盈余公积的核算,（一）盈余公积的内容与分类,五、盈余公积的核算,（一）盈余公积的内容与分类,五、盈余公积的核算,（一）盈余公积的内容与分类,弥补期限不得超过五年,五、盈余公积的核算,（一）盈余公积的内容与分类,转为股本时，应办理增减手续，按原股东持股比例结转。,法定盈余公积转增资本后，留存的
8、法定盈余公积不得少于企业注册资本的25%。,五、盈余公积的核算,（一）盈余公积的内容与分类,五、盈余公积的核算,（二）盈余公积的账务处理,核算企业从净利润中提取的盈余公积，应设置以下明细科目： 法定盈余公积 任意盈余公积,账户设置,五、盈余公积的核算,（二）盈余公积的账务处理,1.盈余公积计提的账务处理,借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积,业务流程,会计分录,1.盈余公积计提的账务处理,【例5-10】 北方公司2000年实现净利润1 000 000元，根据公司法的有关规定和股东会决定，法定盈余公积提取比例为10%，任意盈余公积提取比例为5%。
9、,业务流程,提取法定盈余公积净利润提取比例 1 000 00010%100 000(元) 提取任意盈余公积净利润提取比例 1 000 0005%50 000(元),业务分析,1.盈余公积计提的账务处理,业务流程,会计分录,【例5-10】,借：利润分配提取法定盈余公积 100 000 提取任意盈余公积 50 000 贷：盈余公积法定盈余公积 100 000 任意盈余公积 50 000,2.盈余公积使用的账务处理,业务举例,【例5-11】 兴发公司2000年实现利润为零，1994年发生亏损900 000元，1995年至1999年已用税前利润弥补亏损700 000元，但1994年的亏损仍有200 0
10、00元未弥补，经股东大会决议，用法定盈余公积进行弥补。作2000年末的会计处理。,按税法规定，企业发生亏损，可以用税前利润连续弥补5年，5年后仍未弥补完的部分，应以以后年度的税后利润弥补，还可以用一般盈余公积弥补。 本例中未弥补完的200 000元亏损属于用税前利润未弥补完的部分，可以用盈余公积弥补。,业务分析,2.盈余公积使用的账务处理,会计分录,业务流程,【例5-11】,借：盈余公积法定盈余公积 200 000 贷：利润分配盈余公积补亏200 000 同时： 借：利润分配盈余公积补亏200 000 贷：利润分配未分配利润 200 000,2.盈余公积使用的账务处理,业务举例,【例5-12】
11、 宏达有限责任公司经股东会决议，将法定盈余公积180 000元用于转增股东资本，在股东中，除甲股东持股40%外，其余乙和丙两股东各持股票30%。,业务分析,法定盈余公积180 000元转增的实收资本，按原股东持股比例确定各股东应享有的份额。 甲股东增加实收资本： 180 00040%72 000(元) 乙股东增加实收资本： 180 00030%54 000(元) 丙股东增加实收资本： 180 00030%54 000(元),2.盈余公积使用的账务处理,业务流程,【例5-12】,借：盈余公积法定盈余公积 180 000 贷：实收资本甲股东 72 000 乙股东 54 000 丙股东 54 000
12、,会计分录,六、利润的分配,（一）利润分配程序 利润的分配，是指企业根据国家规定和投资者的决议，对企业净利润所进行的分配。 企业一般按月计算利润，按月计算利润有困难的企业可按季或按年计算利润。 以企业当年实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，即可得到可供分配利润。,（一）利润分配程序,企业的可供分配利润应按下列顺序分配： 首先，提取法定盈余公积。法定盈余公积按税后利润的10%提取。 其次，提取任意盈余公积。 最后，向投资者分配利润。,（二）利润分配的核算,设置“利润分配”账户。在该账户下并还应设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或
13、利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”明细账户进行明细核算。,【例9-35】峡江公司以盈余公积金10万元弥补企业以前年度亏损。,借：盈余公积 100000 贷：利润分配盈余公积补亏 100000,【例9-36】峡江公司本年度净利润为86万元，按净利润10%提取法定盈余公积金，提取任意盈余公积10万元。,七、本年利润和利润分配的年终结转,每年年度终了，企业应将本年收支相抵后得到的本年的净利润或本年发生亏损从“本年利润”账户转入“利润分配未分配利润”账户.,设置“利润分配未分配利润”账户。,【例9-37】峡江公司将“本年利润”账户的贷方余额860000元，转入“利润分配未分配利润”明细账户。 借：本年利润860000 贷：利润分配未分配利润860000,【例9-38】依据前面【例9-35】、【例9-36】、【例9-37】峡江公司将“本年利润”账户除“未分配利润”以外的各明细账户转入“利润分配未分配利润”明细账户。,借：利润分配盈余公积补亏 100000 贷：利润分配未分配利润100000 借：利润分配未分配利润 186000 贷：利润分配提取法定盈余公积86000 提取任意盈余公积100000 峡江公司累计未分配利润为774000（860000+100000186000）元。,
