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1、经济管理学院 康萍,成本会计,废品损失和停工损失的核算,主要内容,1.废品的概念和内容 2.废品损失的核算方法 3.停工损失的核算方法,企业发生的各种损失是否都应计入产品成本 企业发生的各种损失按其是否计入产品成本，可以分为生产损失和非生产损失两大类。 生产损失是指企业在产品生产过程中或由于生产原因而发生的各种损失。例如：因制造了不合格产品而造成的废品损失；因机器设备发生故障被迫停工而造成的停工损失等。生产损失都是与产品生产直接有关的损失，因此应计入产品成本。 非生产损失主要是由于企业经营管理或其他原因造成的损失。例如，坏帐损失、投资损失、销售产品后发生的“三包”损失等。非生产损失与产品生产没
2、有直接关系，因此不能计入产品成本。,生产损失在会计上是否需要单独核算 由于不同类型企业的生产特点和成本管理水平不同，因而生产损失发生的频繁程度及对产品成本的影响程度就有可能不同，所以应视不同的情况分别处理。,如果企业生产损失偶尔发生，其数额对产品成本影响不大，则生产损失可以不单独核算。这样处理，生产损失就包含在正常的成本项目中，增加正常成本项目的单位成本。 如果企业生产损失时有发生，其数额对产品成本影响较大，则生产损失就需要单独核算。这样处理，需要单独设置“废品损失”、“停工损失”等成本项目来归集生产损失，计算其发生金额，在产品成本中单独反映。生产损失单独核算有利于成本分析及考核。,第一节 废
3、品损失的核算 一、废品的概念和种类 （1）废品的概念 废品是指符合以下条件的生产物（包括在产品、半成品、 产成品等）： 质量不符合规定的技术条件 不能按原定用途使用 或经过修复后才能使用,（二）废品的种类 1.按技术上是否可修、经济上是否合算分 不可修复废品：技术上不可修或经济上不合算 报废损失=不可修复废品成本-废品残值-赔偿 可修复废品：技术上可修且经济上合算的废品. 修复费用=修复成本-赔偿等,2.按废品产生原因分： 料废、工废 3.按废品发现地点分： 生产过程中发现的废品 入库后发现的废品 销售后发现的废品,雅士利奶粉的生产及质量检测,（三）会计上不作为废品核算的情况 1.入库后因为保
4、管不善、运输不当造成的变质、损坏产品 2.次品 3.实现“三包”企业，产品销售后发现的废品 二、废品损失的会计处理方法,(一）会计帐户的设置 1.单独核算：设置“废品损失”帐户，在产品成本明细帐中单设“废品损失”成本项目。,废品损失,归集不可修复废品的成本和可修复费用,残值、赔偿 结转废品净损失由合格产品成本负担,计入“生产成本基本生产成本”,2.不单独核算废品损失：不设置“废品损失”帐户，产品成本明细帐中也不设废品损失成本项目。,（二）废品损失计算方法 1.不可修复废品：废品成本-残值 不可修复废品生产成本计算方法： 2.可修复废品： 修复费用通过费用凭证归集。,理解：不可修复废品与可修复废
5、品对企业造成的损失在内容上的区别。,可修复废品的核算,不可修复废品的核算,（三）废品损失帐务处理 1.废品损失归集的核算 转出不可修复废品生产成本 根据编制的不可修复废品损失计算表， 借：废品损失产品 贷：基本生产成本产品, 发生可修复废品的修复费用 借：废品损失产品 贷：原材料 应付工资 应付福利费 制造费用等,回收废品残料价值以及应向责任人索赔款项 借：原材料 其他应收款 贷：废品损失产品,废品损失分配的核算 根据废品损失明细帐归集的废品损失，结转分配废品净损失。 借：基本生产成本产品 贷：废品损失产品,废品损失核算的关键：,不可修复废品已投入生产成本的计算，因为在发现废品之前，不可修复废
6、品的成本和其他合格品的成本是汇总列示在“生产成本基本生产成本”账户或“制造费用”账户的。 计算不可修复废品的成本有两种方法： （1）按实际成本计算。（需要将合计的生产成本在不可修复废品和合格品之间进行分配，计算不可修废品的成本） （2）按定额成本计算。,例1 P65、66、 例2：甲产品本月投产100件，本月费用：材料20000元，直接人工6000元，制造费用2000元，本月生产工时4000。经查：有不可修复废品5件，生产工时50小时，残料20元计价入库；另有可修复废品10件，修复中耗用材料500元，工资300元，制造费用100元。甲产品原材料费用在生产开始时一次投入。,废品净损失,1980,
7、1980,合格品总成本,95件,19000,5925,1975,1980,28880,不可修废 5件 1000 50 75 25 1100 品成本,生产成本明细帐,可修复费用,500,300,100,900,废品损失 1480 375 125 1980 合计,结转废品 1480 375 125 1980 净损失,废品损失明细帐,结转不可修复废品成本 借：废品损失甲 1100 贷：基本生产成本甲产品 1100 废品残料入库 借：原材料 20 贷：废品损失甲产品 20,可修复费用 借：废品损失甲产品 900 贷：原材料 500 应付工资 300 制造费用 100 结转废品净损失 借：基本生产成本甲
8、产品 1980 （废品损失项目） 贷：废品损失甲产品 1980,某基本生产车间丙产品，本月有关丙产品的的废品损失资料如下： （1）材料费用分配表反映修复废品耗用原材料1900元。 （2）动力费用分配表反映修复废品耗用动力费用200元。 （3）工资费用分配表反映修复废品应付工资300元。 （4）该车间制造费用分配表反映修复废品分配额为500元。 要求：（1）计算废品净损失；（2）编制可修复废品修复费用会计分录；（3）编制废品损失转入产品成本会计分录。,举例：可修复废品,答案： （1）废品净损失=1900+200+300+500=2900（元） （2）借：废品损失丙产品 2900 贷：原材料 19
9、00 应付帐款 200 应付工资 300 制造费用 500 （3）借：基本生产成本丙产品废品损失 2900 贷：废品损失丙产品 2900,举例：不可修复废品,某生产车间本月在乙产品生产过程中发现不可修复废品12件，按所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本。单件原材料费用定额为60元；已完成的定额工时共计140小时，每小时的费用定额为：燃料和动力1.5元，工资和福利费1.9元，制造费用1.10元。不可修复废品的残料作价130元以辅助材料入库；应由过失人赔款40元。废品净损失由当月同种产品成本负担。 要求：（1）计算不可修复废品定额成本； （2）计算不可修复废品净损失； （3）编制结转不可修复废品
10、的定额成本、残料入库、过失人赔款和结转废品净损失的会计分录。,答案,（1）不可修复废品定额成本=12*60+140*1.5+140*1.9+140*1.1 =720+210+266+154=1350 （2）不可修复废品净损失=1350-130-40=1180 （3）借：废品损失乙产品 1350 贷：基本生产成本乙产品原材料 720 燃料和动力 210 工资和福利费 266 制造费用 154,借：原材料辅助材料 130 贷：废品损失乙产品 130 借：其他应收款 40 贷：废品损失乙产品 40 借：基本生产成本乙产品废品损失 1180 贷：废品损失乙产品 1180,举例：不可修废品按定额成本计算
11、,某企业生产B产品，本月发生可修复废品的修复费用为：原材料300元，工资100元，制造费用150元。 本月A产品投产50件，合格品45件，不可修复废品5件。材料消耗定额为：合格品10公斤/件，不可修复废品6公斤/件；工时定额为：合格品10小时/件，不可修复废品5小时/件。本月生产A产品发生原材料费用26400元，工资及福利费2090元，制造费用3135元。不可修复废品残料作价500元入库；由责任人赔款300元。 要求：（1）编制可修复废品修复费用发生的会计分录； （2）计算不可修复废品定额成本，编制结转转废品定额成本的会计分录；（3）编制废品残值、应收赔款和结转废品净损失的会计分录。,答案,（
12、1）可修复废品的修复费用 借：废品损失B产品 550 贷：原材料 300 应付工资 100 制造费用 150,（2）不可修废品定额成本的计算： 合格品材料定额消耗量=45*10=450；废品材料定额消耗量=5*6=30； 原材料费用分配率=26400/（450+30）=55 合格品的原材料费用=450*55=24750 废品的原材料费用=30*55=1650 合格品定额工时=45*10=450；废品定额工时=5*5=25 工资及福利费分配率=2090/（450+25）=4.4 合格品的工资及福利费=450*4.4=1980 废品的工资及福利费=25*4.4=110；制造费用分配率=3135/（
13、450+25）=6.6 合格品的制造费用=450*6.6=2970 废品的制造费用=25*6.6=165 不可修复废品定额成本=1650+110+165=1925,借：废品损失A产品 1925 贷：基本生产成本A产品原材料 1650 工资及福利费 110 制造费用 165 （3）借：原材料 500 贷：废品损失A产品 500 借：其他应收款 300 贷：废品损失A产品 300 借：基本生产成本A产品废品损失 1125 贷：废品损失A产品 1125,如果是入库后发现的不可修复废品，则要将产品成本转入“废品损失”帐户： 借：废品损失 贷：产成品 如果入库后发现可修复废品，将其生产成本转入”基本生产
14、成本”帐户，修复费用直接计入“废品损失”帐户,不单独核算废品损失，不可修复废品生产成本不从“基本生产成本”帐户转出，只将残值转出，借记“原材料”帐户，贷记“基本生产成本”帐户，修复费用直接计入“基本生产成本”帐户及明细帐有关成本项目，废品损失由完工产品和在产品共同负担。 单独核算 不单独核算 完工产品成本 高 低 在产品成本 低 高,生产成本甲产品明细帐（不单独核算） 直接材料 直接人工 制造费用 合计 总费用 20000 6000 2000 28000 结转残值 20 20 修复费用 500 300 100 900 95件合格品成本 10480 6300 2100 28800 95件合格品总
15、成本在完工产品和在产品之间分配。,发生不可修复废品，合格品总成本不变，单位成本提高； 发生可修复废品，会使合格品总成本提高，单位成本也提高。,l 按废品所耗定额费用计算 不考虑废品实际发生的生产费用数额，直接根据废品数量和各项费用定额计算废品成本。 P67,第二节 停工损失的核算 停工损失：停工期间所发生的费用。 停工原因：计划减产、停电、机器故障、意外事故等。 停工不满一个工作日，不计算停工损失。,停工损失核算方法： （1）单独核算：设置“停工损失”帐户核算和停工损失成本项目 借 停工损失 贷,归集停工期间发生的费用,结转停工损失,结转停工损失：责任事故计入“其他应收款”；非正常停工损失，计入“营业外支出”；其他如季节性、大修理停工损失计入产品成本。 计入产品成本的停工损失，在产品成本明细帐设置“停工损失”成本项目，一般由完工产成品成本负担。,停工损失的帐务处理如下： （1）停工期间发生的费用 借：停工损失 贷：原材料 应付工资 应付福利费 制造费用,（2）结转停工损失 借：其他应收款 营业外支出 基本生产成本 贷：停工损失,在单独核算停工损失的企业，季节性和大修理期间停工损失直接计入产品成本明细帐，因此制造费用明细帐中可以不再
