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1、,第七章财产清查,江西财大会计学院 TEL ：079183816409 Email:,第四章 流动资产的核算,2,本章学习目的和要求,理解货币资金的内容，日常管理及银行 结算方式，各种应收及预付款项的含义,掌握银行存款余额调节表的编制方法， 现金及银行存款收付款业务的会计核算,熟练掌握应收账款、应收票据、预付账款、 其他应收款的基本核算范围和账务处理方法,熟练掌握交易性金融资产入账价值的确定与核算，持有期间现金股利和利息的核算，期末计价及出售的会计核算,熟练掌握存货的初始计价、发出计价、期末计价的 方法以及存货相关业务的账务处理,3,本章主要核算内容,货币资金与交易性金融资产,应收及预付款的核
2、算,存货的核算,4,第一节 货币资金与交易性金融资产,一.货币资金 按照现行企业会计制度规定，货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是企业流动性最强的流动资产。,（一）货币资金的管理 1.库存现金的管理 （）注意库存现金的使用范围 （）是否有超限额库存现金 （）是否有白条顶库现象 （ 4）是否有坐支现金行为,2.银行存款的管理 ： （1）银行存款帐户种类 （2）各种银行结算方式,5,（二）账户设置,库存现金,性质与作用：该账户属于资产类账户，用来核算企 业库存现金的收付变动及结存情况 。,收入库存现金,支付库存现金,表示库存现金实存数额,6,银行存款,性质与作用：该账户属于资产
3、类账户，用来核算企 业银行存款的增减变动及结存情况 。,银行存款的增加数,银行存款的减少数,表示银行存款实有数,明细核算：按照不同的币种进行明细分类核算。,其他货币资金,性质与作用：该账户属于资产类账户，用来核算企 业对其他货币资金进行的增减变动及结存情况 。,其他货币资金的增加额,其他货币资金的减少数,反映企业实际持有的其他货币资金,明细核算：按照外埠存款，银行汇票存款，银行本票存款 进行明细分类。,7,7,（三）货币资金业务的核算,（1）库存现金收入的会计处理,【例4-1】2014年12月7日，赣昌公司签发现金支票一张，从银行提取现金5 000元备用。,借：库存现金 5 000 贷：银行存
4、款 5 000,【例4-2】2014年12月7日，赣昌公司职工张三出差回来报销差旅费760元，余款240元退回。,借：库存现金 240 管理费用差旅费 760 贷：其他应收款张三 1 000,（2）库存现金支出的会计处理,【例4-3】2014年12月5日，赣昌公司用现金770元购买行政管理部门的办公用品。,借：管理费用 770 贷：库存现金 770,借：其他应收款张三 1 000 贷：库存现金 1 000,8,8,【例4-4】2014年12月11日，赣昌公司职工王五因出差向公司借款2 000元。,借：其他应收款王五 2 000 贷：库存现金 2 000,【例4-5】2014年12月11日，赣昌
5、公司行政管理部门报销市内交通费500元。,借：管理费用 500 贷：库存现金 500,（3）银行存款增加的会计处理,【例4-7】2014年12月6日，赣昌公司向江时公司销售100件甲产品，单价150元，增值税税额2 550元，收到现金。,借：银行存款 17 550 贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交增值税（销项税额） 2 550,【例4-8】2014年12月11日，赣昌公司收到C公司银行汇票用于结算旧设备销售款104 000元。,借：银行存款 104 000 贷：应收账款C公司 104 000,9,9,（二）投入资本业务的总分类核算,（3）其他货币资金增加的会计处理,【例4-10】赣
6、昌公司发生如下有关其他货币资金的经济业务：,2014年12月1日，委托银行将400 000元存款汇往外地建立临时采购账户。,借：其他货币资金外埠存款 400 000 贷：银行存款 400 000,2014年12月5日，申请办理银行汇票，将银行存款40 000元转为银行汇票存款。,借：其他货币资金银行汇票存款 40 000 贷：银行存款 40 000,2014年12月6日，申请办理银行本票，将银行存款50 000元转为银行本票存款。,借：其他货币资金银行本票存款 50 000 贷：银行存款 50 000,10,10,（二）投入资本业务的总分类核算,2014年12月18日，企业用银行汇票购买不需要
7、安装的非生产性设备，价款35 100元。,借：固定资产 35 100 贷：其他货币资金银行汇票存款 35 100,2014年12月22日，企业用银行本票支付购买B材料200件，单价80元/件，价款16 000元，增值税2 720元。,借：原材料 16 000 应交税费应交增值税（进项税额） 2 720 贷：其他货币资金银行本票存款 18 720,（4）其他货币资金退回的会计处理,2015年1月6日，外埠采购结束，将外埠存款清户，余款49 000元已收妥入账。,借：银行存款 49 000 贷：其他货币资金外埠存款 49 000,2014年12月22日，收到银行汇票多余款项退回的通知，已收妥入账。
8、,借：银行存款 4 900 贷：其他货币资金银行汇票存款 4 900,11,（四）、货币资金的清查,1、库存现金的清查 方法：实地盘点法 库存现金盘点报告表的填制 在实际工作中，现金盘点后应根据盘点结果填制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人和出纳员共同签字，“库存现金盘点报告表”的格式见下表所示：,盘点人签名：李红 张平 出纳员签章：王芳,2 000 2 200 200,盘 盈 盘 亏,备 注,实存与账存对比,实存金额 账存金额,库存现金盘点报告表,单位名称：长运公司 2015年 01月 31 日,表41,12,清查中发现的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”账户核算 ,如为库存现金短缺，
9、应由责任人赔偿的，如为库存现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的。,【例4-6】赣昌公司在现金清查时发现现金短缺600元，原因待查。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 600 贷：库存现金 600,经查明，系出纳人员李四失职所致，应由出纳人员赔偿。,借：其他应收款李四 600 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 600,若清查时发现现金溢余300元，则：,借：库存现金 300 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 300,经查，溢余现金原因不明，经批准应作如下会计处理：,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 300 贷：营业外收入现金溢余 300,13,2.银行存款的清查 方法：帐目核对
10、法 企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因有二： 记帐错误 未达帐项 、未达账项概念 所谓未达账项，是指由于企业与银行之间对于同一项业务由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，从而发生一方已取得结算凭证并登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证而未登记入账的情况。 、未达账项的四种情形 （）企业已收，银行未收； （）企业已付，银行未付； （）银行已收，企业未收； （）银行已付，企业未付；,14,【例4-9】赣昌公司2014年6月末银行存款日记账余额558 000元，银行存款对账单余额为602 000元，经逐笔核对，存在以下未达账项： （1）企业委托银行办理代收货款73 000元，银
11、行已收妥入账，企业尚未接到银行的收款通知。 （2）企业开出银行转账支票24 000元，持票人尚未到银行进行转账。 （3）银行代企业支付水电费31 000元，企业尚未收到银行的付款通知。 （4）企业收到销售货款22 000元，已经入账，银行尚未入账。 根据上述资料编制赣昌公司2014年6月末银行存款余额调节表，,15,项 目 金 额 项 目 金 额,加：银行已收，企业未收款 73 000 加：企业已收，银行未收款 22 000,减：银行已付，企业未付款 31 000 减：企业已付，银行未付款 24 000,企业银行存款日记账余额 558 000 银行对账单余额 602000,调节后的存款余额 6
12、00 000 调节后的存款余额 600 000,银行存款余额调节表,2014年06月30日 单位：元,表43,16,二、交易性金融资产,交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。交易性金融资产是以短期获利为目的而持有的，在持有期间发生的公允价值变动直接影响交易性金融资产的价值。,（一）账户设置,交易性金融资产,性质与作用：该账户属于资产类账户，用来核算企业以短期获利为目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值,交易性金融资产的公允价值增加数,公允价值减少数,表示交易性金融资产的公允价值
13、,明细核算：应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、 “公允价值变动”等明细账户进行核算 .,17,公允价值变动损益,性质与作用：该账户属于损益类账户 ，用来核算企业企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失 。,因公允价值变动而形成的损失,因公允价值变动而形成的利得,无余额,投资收益,月末，将其净收益或净损失结转至“本年利润”的贷方或借方，本账户月末结转后无余额,性质与作用：该账户属于损益类账户 ，用来核算企业企业持有交 易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交性金融资产等实现的投资收益或投资损失 。,实际发生的投资损失,实现的投资收益,无余额,18,
14、1.交易性金融资产增加的核算 交易性金融资产入账成本=购买价格交易费用 （计入“投资收益”） 已经宣告发放但未发放的股利或已到付息期尚未领取的债券利息（“应收股利”、“应收利息” ） 【例4-12】2014年12月12日，赣昌公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，买入价235 000元，其中含5 000元已经到期但尚未领取的债券利息，另外发生相关税费4 200元，均以银行存款支付。 借：交易性金融资产成本 230 000 投资收益 4 200 应收利息 5 000 贷：银行存款 239 200,（三）交易性金融资产业务的核算,19,【例4-13】2014年12月15日，赣昌公司从
15、上海证劵交易所购入某上市公司股票1万股，并将其划分为交易性金融资产，每股市场价12元，另支付相关交易费用5 000元。 借：交易性金融资产成本 120 000 投资收益 5 000 贷：银行存款 125 000 【例4-14】赣昌公司于12月22日收到债券利息5 000元。 借：银行存款 5 000 贷：应收利息 5 000,20,2.交易性金融资产持有期间会计处理,（1）交易性金融资产在持有期间获得相关的股利或债券利息收入,借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。,（2）交易性金融资产的期末计量,资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”账户，贷记“公允价值变动损益”账户；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。,【例4-15】2014年12月31日
