{财务管理财务会计}会计学原理讲义下

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1、第八章 会计账簿,会计学原理教程(下),第一节 会计账簿概述,一、会计账簿的意义 会计账簿，是按照会计科目开设，并运用一定格式和数量的账页来序时、分类地记录和反映经济业务的簿籍。 1、系统、全面地反映财产物资和资金增减变动情况，为经济管理提供系统与完整的会计资料，为经济活动提供历史资料。 2、账簿记录为编制会计报表提供资料账簿分门别类地对经济业务进行登记，积累了一定时期的会计资料。 3、账簿是考核经营成果，加强经济核算，分析经济活动情况的重要依据,二、账簿的种类,(一)账簿按其用途分类 1、序时账簿 普通日记帐 特种日记帐 2、分类账簿 总分类账 明细分类账 3、联合账簿。 4、备查账簿。 (

2、二)账簿按外表形式分类 1、订本式账簿 2、活页式账簿 3、卡片式账簿。,三、账簿的基本内容,各种账簿都应具备以下基本内容： （1）封面。封面主要标明账簿名称，如总账、债权债务明细账等。 （2）扉页。扉页主要列示目录及账簿使用登记表。 （3）账页。账页是账簿的主要内容,第二节 账簿的设置与登记,一、账簿的设置与登记的基本要求,1、确保全面、连续、系统地核算和监督各项经济业务，为经营管理和编制会计报表提供完整、系统的会计核算资料。 2、在保证满足核算和监督经济业务的前提下，尽量考虑人力、物力的节约、注意防止重复记账。 3、在格式设计上，要从所要核算的经济业务的内容和需要提供的核算指标出发，力求简

3、明实用，避免烦琐复杂，以提高会计工作效率。,二、序时账簿的设置和登记,(一)现金日记账 现金日记账，是由出纳员根据现金收款凭证和付款凭证逐日逐笔按经济业务发生的先后顺序进行登记的。 1、日期和凭证栏：系指现金实际收付款日期和凭证的种类。 2、摘要栏：摘要说明入账的经济业务的内容。文字要简练，说明要清楚。 3、对方科目栏：系指现金收入的来源科目或支出的用途科目。 4、收入、付出栏：系指现金实际收付的金额。,(二)银行存款日记账,银行存款日记账，是由出纳员根据银行存款收款、付款凭证逐日逐笔按经济业务发生的先后顺序进行登记的。 银行存款日记账的登记方法与现金日记账的登记方法和要求基本相同。 现金和银

4、行存款日记账，一般采用三栏式的账簿，外表形式采用订本式 多栏式日记帐,三、分类账簿的设置和登记,按其所记录的经济业务的详细程度划分，分为： (一)总分类账 按一级科目分类、连续地记录和反映各会计要素增减变动情况的账簿。总括全面地反映企业和事业单位经济活动的情况，是编制会计报表的依据。一切企事业单位都要设置总分类账，其格式多为三栏式订本账 多栏式总分类账（日记总账） (二)明细分类账 明细分类账是用来登记某一类经济业务的账簿。各种明细账是根据实际需要，分别按照二级科目或明细科目开设账户。明细分类账能反映经济活动的详细情况，提供较全面的资料，也能满足经济管理工作的需要。,(二)明细分类账登记方法,

5、1、三栏式明细分类账。设借方、贷方和余额三个栏目，没有数量栏。它适用于只需要反映金额的经济业务，如应收账款、应付账款等等。 2、数量金额式明细分类账。设收入、发出和结存的数量、单价和金额栏。它可以反映经济业务的数量和金额，适用于既要金额又要数量的经济业务的管理，如原材料、产成品等的管理。 3、多栏式明细分类账。根据经济业务的特点和经营管理的需要，在账页上设置若干栏次的账簿。用于登记明细项目多、借贷方向单一的经济业务，如物资采购、生产成本、制造费用、管理费用、财务费用、营业外支出等科目的明细分类科目，一般采用借方多栏的明细账、贷方多栏式明细账和借贷方多栏式明细账。,四、总分类账与明细分类账的平行

6、登记,(一)总分类账与明细分类账的关系 1、总分类账与明细分类账之间的内在联系体现在以下两个方面： （1）两者所反映的经济业务的内容相同。 （2）两者的登账依据相同。 2总分类账与明细分类账的区别 （1）反映经济内容的详尽程度不同。 （2）作用不同。,(二)总分类账与明细分类账的平行登记,1、同时登记。 2、方向相同。 3、金额相等。 （三）“总分类账户和明细分类账户发生额及余额对照表”,五、备查账簿的设置和登记,备查账簿的主要用途是记录序时账簿和分类账簿未能或无法反映的特殊经济事项。它的种类和格式一般没有固定的模式，完全取决于特殊经济业务的种类、内容以及对该业务实施管理的具体要求。为此，备查

7、账簿的格式及内容应讲求实用性、简单化。,第三节 试算平衡表,（一）试算平衡表： 汇总所有总分类帐户借、贷发生额或借、贷余额，并供人们借以观察帐簿记录是否平衡的表式。,会计核算中进行试算平衡工作的作用有：,(1)验证错误。试算表是根据借贷平衡原理，将各账户借、贷数额汇列一处，核验借、贷双方是否相等，以决定账簿记录有无错误，发现错误的所在，并及时改正。 (2)显示营业概况。试算表将所有总分类账户的本期发生额、余额汇列一表，这些数字尽管未经整理、不算精确，或许还要修正，不能完全表示一个企业经营活动的实际情况，但它却粗略地显示一个企业的营业概况，从中可了解各项资产、负债、所有者权益以及收入、费用的大概

8、情况。 (3)便于期末会计工作的进行。,二、试算平衡表的格式与编制,（一）种类 1、余额试算平衡表 2、本期发生额试算平衡表 3、发生额和余额试算平衡表 （二）编制方法,三、试算平衡表不平衡的原因,（一）编制过程中出现差错而使试算平衡表不平衡 （二）由于总分类帐簿记录有错误而导致试算平衡表不平衡 （三）由于会计凭证上的会计分录不平衡造成帐簿记录出错，最后影响到试算平衡表不能平衡,四、试算平衡表的局限性,1、整笔会计分录重复记账 2、整笔会计分录漏记而未入帐 3、借贷双方发生相同的金额错误 4、借贷一方发生相互抵消的错误 5、过入错误的帐户 6、在会计凭证中作会计分录时使用错科目 7、证明经济业

9、务发生的原始凭证发生错误,对账,（一）账证核对 （二）账账核对 （三）账实核对,错账的更正方法,（一）划线更正法 （二）红字更正法 （三）补充登记法,第九章 财产清查,第一节 财产清查概述 第二节 财产物资的盘存制度 第三节 财产清查的方法 第四节 财产清查结果的处理,第一节 财产清查概述,一、财产清查的意义 1、什么是财产清查? 通过对实物,现金的实地盘点和对银行存款,往来款项的核对,确定各项财产物资,货币资金和债权,债务的实存数,从而查明 账存数和实存数是否相符的一种专门方法. 2、为什么要进行财产清查? 账实不符(客观原因,主观原因),3.意义 1. 保证会计资料真实与准确 2. 保护企

10、业财产的安全与完整 3. 查明各项财产的储备和利用情况 4. 促使企业对外经济往来的正常进行 5. 建立健全财产管理与核算制度,改善经营管理,财产清查的种类 1. 清查范围: 全部清查和局部清查 2. 清查时间: 定期清查和不定期清查 3. 清查内容: 实物资金的清查,货币资金的清查和 结算资金的清查,全部清查 1 年终结算前 2 破产,合并或改变隶属关系时 局部清查: 平时(流动资产, 贵重资产, 现金, 银行存借款 和往来款项) 定期清查: 年度,季度,月 不定期清查 1 更换财产,物资,现金经管人 2 非常灾害或意外损失 3 上级部门进行会计检查 4 临时性财产核资 实物资金清查: 实地

11、盘点 货币资金清查: 盘点库存并与银行核对账目 结算资金的清查: 与有关单位核对账目,第二节 财产物资的盘存制度,一 永续盘存制(账面盘存制) 1. 概念 对各项财产物资的增加,减少,都要根据有关原始凭证在财产物资明细账中逐笔,连续地登记, 并随时计算出其结存数额的一种盘存核算方法. 2. 计算公式 期末结存数=期初结存数+本期收入数-本期发出数 (?) (已知) (平时) (平时) 3. 优点: 加强财产物资管理, 随时掌控动态 缺点: 工作量大,二 实地盘存制(定期盘存制) 1. 概念 企业平时对财产物资只登记增加数，不登记减少数，每到结账时，根据实地盘点的实存数倒推出各项财产物资的减少数

12、，并据以登记入账的一种盘存核算方法. 2. 计算公式 期初结存数+本期收入数-期末盘点实存数=本期减少数 (已知) (平时) (盘点) (?) 3. 优点:工作量不大 缺点:将物资短缺隐藏在发出数之内，不利于管理 结论: 无特殊原因,企业一般不采用实地盘存制，而是将两种盘存 制度结合起来，通过定期或不定期盘点，确保永续盘存制贯彻执行。,第三节 财产清查的方法,一 财产清查前的准备工作 1. 组织准备 在单位行政领导的统一指挥下,由不同职能部门的人员组成财产清查专门班子,并明确班子成员各自的任务和责任,并协调好财产清查工作与被清查部门之间的关系. 2. 业务准备 会计部门要将有关账簿登记齐全,结

13、出余额,并对银行存款,银行借款等取得对账单; 财产保管部门要将所有财产物资的收发登记入账,结出各项财产物资的实存数.,二 实物资产和库存现金的清查 1. 实物资产的清查 1 清查方法: 质量(物理，化学方法) 数量(实物盘点、技术推算、抽样、函证等) 2 要求: 保管人员必须在场; 正在使用的连同使用人都要在场 3编制 “盘存单” (一式三份:清点人,经管人,财会) 登记结果 编制“账存实存对比表” (也称”盘盈盘亏报告表”) 检查账实是否相符,只列不符情形 2. 现金的清查 1 清查方法: 实地盘点 “现金日记账”=盘点数 2 要求: 出纳员必须在场 不允许”白条抵库”, 库存超过银行规定限

14、额, 做到”账实相符” 3编制 “库存现金盘点报告表”,三 银行存款和往来款项的清查 1. 银行存款的清查: 1 是根据企业银行存款账面余额与银行的对账单进行 核对, 并编制 “银行存款余额调节表”证明其相符. “银行存款日记账” “银行对账单” (企业) (银行) 未达账项或记账错误 编制“银行存款余额调节表” 2 未达账项: 是指在企业与开户银行之间,对于同一笔款项的收付业务，由于凭证传递时间和记账时间的不同，发生一方已入账而另一方尚未入账的会计事项.,3 未达账项的情形 (1) 企业已收银行未收的款项 (2) 企业已付银行未付的款项 (3) 银行已收企业未收的款项 (4) 银行已付企业未

15、付的款项 4 调节计算公式: “银行存款日记账”余额 “银行对账单”余额 +银行已收企业未收的款项 +企业已收银行未收的款项 -银行已付企业未付的款项 -企业已付银行未付的款项 调节后余额 = 调节后余额,5 注意: (1) 调整后余额是企业银行存款的实有数额 (2) 若调整后余额不等,应进一步查明错账原因并及时更正 (3)“银行存款余额调节表”不是原始凭证,不能据以调整 账薄记录 (4) 对长期悬置的未达账项应查明原因进行处理 2 往来款项的清查 清查方法: 核对账目 对账单 对方单位 盖章退回或另抄退回 核对 查明原因,更正 并编制 “往来款项清查报告”,第四节 财产清查结果的账务处理,一 业务处理 1、分析账实不符的原因,明确经济责任,如实报请有关部门处理 2、积极处理积压物资并限期清理长期不清债权债务 3、建立健全财产物资管理制度,加强管理的岗位责任制,保护财产安全完整 4、调整账薄记录,保证账实相符,二、账务处理 1 盘盈的处理 固定资产:记入 “营业外收入” “待处理财产损溢” 流动资产:减少 “管理费用”