学习CAS4——固定资产电子教案

《学习CAS4——固定资产电子教案》由会员分享，可在线阅读，更多相关《学习CAS4——固定资产电子教案（37页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、CAS4固定资产,2020/8/3,五联方圆：审计 管理与税务咨询,2,讲解提纲,准则适用范围 固定资产的确认 固定资产的初始计量 固定资产的后续计量 固定资产的处置 固定资产的披露 新旧准则比较 衔接规定,2020/8/3,五联方圆：审计 管理与税务咨询,3,准则适用范围,下列项目不适用于CAS4的规定 作为投资性房地产的建筑物 ：CAS3 生产性生物资产 ：CAS5,2020/8/3,五联方圆：审计 管理与税务咨询,5,固定资产的确认,固定资产不同组成部分的确认问题 为固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认

2、为单项固定资产 备品备件的确认 一般应确认为存货 若备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，应确认为固定资产。比如民用航空运输企业的高价周转件,2020/8/3,五联方圆：审计 管理与税务咨询,6,固定资产的确认,固定资产的后续支出 日常修理费用、大修理费用、更新改造支出、房屋装修费用 会计处理 费用化：日常修理费用、大修理费用 资本化：更新改造支出、房屋装修费用,2020/8/3,五联方圆：审计 管理与税务咨询,7,固定资产的确认,固定资产目录 结合实际情况，制定固定资产目录 每类固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法等 经股东大会或董事会等权力机构批准，并报有关机构备案 一旦确

3、定不得随意变更，若有变更，按CAS28的规定处理,2020/8/3,五联方圆：审计 管理与税务咨询,8,固定资产的初始计量,初始计量节属性：历史成本 外购固定资产的成本：购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等 自行建造固定资产的成本：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,2020/8/3,五联方圆：审计 管理与税务咨询,9,固定资产的初始计量,初始计量属性：历史成本 应计入固定资产成本的借款费用：CAS17 投资者投入固定资产的成本：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的

4、除外 非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本：应当分别按CAS7、CAS12、CAS20和CAS21确定,2020/8/3,五联方圆：审计 管理与税务咨询,10,固定资产初始计量的特殊考虑,企业合并(CAS20) 同一控制下的企业合并,按被合并方的账面价值; 非同一控制下的企业合并,按被合并方可辨认资产的公允价值.,2020/8/3,五联方圆：审计 管理与税务咨询,11,固定资产初始计量的特殊考虑,非货币性资产交换(CAS7) 同时满足: 1该项交换具有商业实质； 2换入、换出资产的公允价值都能可靠的计量； 则：以换出资产的公允价值及相关税费确定换入资产的初始计量。

5、 对于支付补价的： 换入成本-（换出资产账面价值+支付补价+相关税费）=收益 对于收到补价的： 换入成本-（换出资产账面价值-收到补价+相关税费）=收益,2020/8/3,五联方圆：审计 管理与税务咨询,12,固定资产初始计量的特殊考虑,非货币性资产交换(CAS7) 不同时满足: 1该项交换具有商业实质； 2换入、换出资产的公允价值都能可靠的计量； 则：以换出资产的账面价值及相关税费确定换入资产的初始计量。 对于支付补价的： 换入成本=换出资产账面价值+支付补价+相关税费 对于收到补价的： 换入成本=换出资产账面价值-收到补价+相关税费 不确认收益,2020/8/3,五联方圆：审计 管理与税务

6、咨询,13,固定资产初始计量的特殊考虑,债务重组（CAS12） 债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账 账面余额与非现金资产的公允价值之间的差额计入损益,2020/8/3,五联方圆：审计 管理与税务咨询,14,固定资产初始计量的特殊考虑,租赁（CAS21） 在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。,2020/8/3,五联方圆：审计 管理与税务咨询,15,固定资产初始计量的特殊考虑,初始计量的特殊考虑 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付

7、，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照CAS17应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益 确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素 （首日执行追溯调整）,2020/8/3,五联方圆：审计 管理与税务咨询,16,固定资产的初始计量,例1 基本资料 假定A公司207年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到 购货合同约定，N型机器的总价款为1 000万元，分3年支付， 207年12月31日支付500万元，208年12月31日支付300万元， 209年12月31日支付200万元 假定A公司3年期银

8、行借款年利率为6%,2020/8/3,五联方圆：审计 管理与税务咨询,17,固定资产的初始计量,例1 分析 第一步，计算总价款的现值 500*（P/F,6%,1）+300* （P/F,6%,2）+200* （P/F,6%,3）=906.62万元 第二步，确定总价款与现值的差额 1000-906.62=93.38万元,2020/8/3,五联方圆：审计 管理与税务咨询,18,固定资产的初始计量,例1 会计处理 借：固定资产 906.62 未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款 1,000.00,2020/8/3,五联方圆：审计 管理与税务咨询,19,固定资产的后续计量,固定资产折旧 固定资产减

9、值,2020/8/3,五联方圆：审计 管理与税务咨询,20,固定资产折旧,固定资产折旧范围 固定资产折旧额 固定资产使用寿命 固定资产折旧年限 固定资产折旧方法,2020/8/3,五联方圆：审计 管理与税务咨询,21,固定资产折旧范围,企业应当对除以下资产外的所有固定资产计提折旧 已提足折旧仍继续使用的固定资产 单独计价入账的土地,2020/8/3,五联方圆：审计 管理与税务咨询,22,固定资产折旧额,固定资产原价 预计净残值 指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 固定资产减值准备,2020/8/3,五联方圆：审计

10、 管理与税务咨询,23,固定资产使用寿命,使用年限：以下孰低 经济寿命（使用不经济） 技术寿命（技术使用由于环境等原因受限制） 物理寿命（正常寿终正寝） 确定使用寿命考虑的因素 预计生产能力或实物产量 预计有形损耗和无形损耗 法律或者类似规定对资产使用的限制,2020/8/3,五联方圆：审计 管理与税务咨询,24,固定资产折旧年限,已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额（适合会计估计变更）,2020/8/3,五联方圆：审计 管理与税务咨

11、询,25,固定资产折旧年限,符合确认条件的固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧 融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，符合cas4准则第四条规定的确认条件的，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧,2020/8/3,五联方圆：审计 管理与税务咨询,26,固定资产折旧年限,处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧 固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧 （视同终

12、止使用）,2020/8/3,五联方圆：审计 管理与税务咨询,27,固定资产折旧方法,选择依据 与固定资产有关的经济利益的预期实现方式 可选方法 年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法 预计使用寿命和预计净残值的调整和折旧方法的改变作为会计估计变更，按CAS28处理,2020/8/3,五联方圆：审计 管理与税务咨询,28,固定资产减值,处理方法：账面价值与可收回金额孰低 处理依据：CAS8资产减值 借记”非流动资产处置损益-计提的固定资产减值准备“科目，贷记“资产减值准备”科目,2020/8/3,五联方圆：审计 管理与税务咨询,29,固定资产处置,固定资产终止确认的条件 持有待售固定资

13、产的处理 固定资产被替换部分的终止确认 固定资产的报废和毁损的处理,2020/8/3,五联方圆：审计 管理与税务咨询,30,固定资产终止确认的条件,该固定资产处于处置状态 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益 终止确认：是指将固定资产从企业的账户和资产负债表内予以转销。,2020/8/3,五联方圆：审计 管理与税务咨询,31,持有待售固定资产的处理,概念 持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产 处理 调整预计净残值： 公允价值-处置费用原账面价值 原账面价值-预计净残值作为资产减值损失 从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减

14、值测试,2020/8/3,五联方圆：审计 管理与税务咨询,32,固定资产被替换部分的终止确认,例2 基本资料：企业的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合本准则第四条规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为400万元,2020/8/3,五联方圆：审计 管理与税务咨询,33,固定资产被替换部分的终止确认,单位：万元 项 目 金额计算过程 对该项固定资产进 行更换前的账面价值 600 1000-1000/104 加上：发生的后续支出 500 减去：被更换部件的账

15、 面价值 240 400/106 对该项固定资产进行 更换后的原价 860,2020/8/3,五联方圆：审计 管理与税务咨询,34,固定资产的报废和毁损,报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益 固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益 处置规定固定资产应该通过“固定资产清理”，处置损益进入“营业外收入”或“营业外支出”,2020/8/3,五联方圆：审计 管理与税务咨询,35,固定资产的披露,固定资产确认条件、分类、计量基础和折旧方法 各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率 各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额

16、当期确认的折旧费用 对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值 准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间,2020/8/3,五联方圆：审计 管理与税务咨询,36,新旧准则比较,固定资产的定义不同：取消了“单位价值较高”这一标准； 特定情况采用公允价值：新准则强调投资者投入的固定资产的成本必须公允，投资者确认不公允的除外； 预计净残值内涵变化：强调预计净残值应折现。但对当前的会计实务影响不大； 固定资产减值 转回不复存在 增加了以具有融资性质的购买取得固定资产的初始计量 改变了以非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得固定资产的初始计量 对于特殊行业的固定资产，增加了对预计弃置费用的考虑 增加了对持有待售固定资产的会计处理 固定资产的减值强调了资产组的概念,2020/8/3,五联方圆：审计 管理与税务咨询,37,衔接规定,首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将应补提的折旧（折耗）调整留