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1、,会计基础, 所有者权益,主讲：孙文静 ,所有者权益概述,资产 负债=所有者权益,企业资产 （企业的权益）,投资者/ 所有者,债权人,公司的所有者权益又称为股东权益,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,所有者权益概述,所有者权益与负债的区别？,4/47,所有者权益是投资人对企业资产扣除负债后的净资产的要求权。,所有者权益,负债,负债是债权人对企业资产的要求权，形成企业的债务。,所有者权益概述,5/47,所有者权益概述,所有者权益,可以参与企业的经营管理 能参与企业的利润分配 企业清算时，求偿顺序排后,负债,无权参与企业的经营管理 不能参与企业的利润分配 企业清算时，求偿顺序
2、优先,6/47,所有者权益概述,不能撤资，一般不需要归还资本，除非企业停止或终止经营。,所有者权益,负债,按规定的时间和利率支付利息，偿还本金，有时间约束。,7/47,所有者权益概述,投资者可按投资比例以股利或利润的方式参与企业的利润分配，可分的的利润数额取决于企业的经营状况，不是固定的，所有者权益风险较大，收益可能较高。,由于债权人不能参与企业的利润分配，只能按规定到期获得固定的本金和利息，风险较小，收益一般也较小。,所有者权益,负债,所有者权益概述,所有者权益是所有者对企业净资产的要求权 所有者凭借对企业的所有权，能参与企业的经营管理 所有者根据出资额的比例，可以以股利或利润的形式参与企业
3、的利润分配。 所有者不能提前撤资，除企业停止或终止营业。企业清算时在清偿所有债务后，如有剩余，则按比例返还给所有者,所有者权益概述,所有者权益的构成,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,未分配 利润,留存收益,历年真题,（09判断）尽管所有者权益和负债都对企业资产拥有要求权，但它们的权利和义务是不一样的。（ ）,12/47,历年真题,（09多选）、所有者权益和债权人权益之间存在着明显的区别，主要有( )。 A、性质不同 B、偿还期限不同 C、享受的权力不同 D、风险程度不同,A，B，C，D,实收资本,实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。,注册资本制度我国
4、,货币30% 非货币：固定资产、材料、无形资产等,出资方式,实收资本,实收资本的构成比例：,财务经营决策的基础、 利润分配依据、 净资产的要求权,企业实收资本比原注册资本数额增减超过20%时，应持相关文件，向原登记主管机关申请变更登记,15/47,实收资本的核算,收到投资者投资，转增资本金,16/47,实收资本的核算,接受投资者投资,货币资金 固定资产 材料 无形资产,借：银行存款 贷：实收资本,17/47,实收资本的核算,A，B，C三位投资者出资组建甲公司，注册资本3000000元。ABC三位投资者的持股比例分别为50%，30%，20%。甲公司已经收到投资款项并存入银行，则甲公司应如何做会计
5、处理。,A：300000050%=1500000元 B：300000030%=900000元 C：300000020%=600000元,18/47,实收资本的核算,贷：实收资本A B C,借：银行存款 3000000 1500000 900000 600000,19/47,实收资本的核算,接受固定资产（不需安装） 按照合同或协议的 约定价值,甲公司接受乙公司作为资本投入的设备一台，该设备不需要安装，合同约定该设备的价值为2000000元，与公允价值相符，不考虑其他因素，编制会计分录,借：固定资产 2000000 贷：实收资本乙公司 2000000,20/47,实收资本的核算,接受投入固定资产，
6、若合同或协议约定的价值大于注册资本中应享有的份额,借：固定资产 贷：实收资本XX 资本公积,21/47,实收资本的核算,接受材料物资借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本,接受无形资产 借：无形资产 贷：实收资本,22/47,实收资本的核算,甲公司设立时接受大明公司作为资本投入的不需安装设备一台，合同约定该设备的价值为2000000元；人民出版社作为资本投入的原材料一批，合同约定该原材料价值1000000元，增值税170000；甲骨文公司作为资本投入的专利技术一项，合同约定价值为3000000元。若以上与公允价值都相符，不考虑其他因素，甲公司如何会计处理？,23/47,实收资
7、本的核算,借：固定资产 2000000 贷：实收资本大明公司 2000000,借：原材料 1000000 应交税费应交增值税（进项税额） 170000 贷：实收资本人民出版社 1170000,借：无形资产 3000000 贷：实收资本甲骨文公司 3000000,24/47,实收资本的核算,25/47,资本公积,企业收到投资者出资额超过其在注册资本所占份额的投资，直接计入资本公积的利得和损失 包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失,资本公积是企业的一种储备资本，可以按法定程序转增注册资本。,26/47,资本公积,指投资者实际缴付的出资额超出其在接受投资企业注册资本中所占份额的
8、数额,指股份有限公司溢价发行股票是实际受到的款项超过股票面值总额的数额。,27/47,资本公积,设置 “资本公积”账户 借方 资本公积 贷方 减少 增加 实有数额,资本公积资本溢价（股本溢价） 其他资本公积,28/47,资本公积的核算,甲公司成立时有两位所有者投资组成，每人投资100 000元。一年后，吸收另一位投资人加入。经协商注册资本增加到300 000元，新投资人出资150 000元，3位投资者各拥有企业1/3的股份。做出接受新投资者投资的会计分录。,借：银行存款 150 000 贷：实收资本C 100 000 资本公积资本溢价 50 000,29/47,资本公积的核算,30/47,资本
9、公积的核算,A股份有限公司成立发行普通股20 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为5元。A公司按照发行收入的1%支付发行手续费、咨询费。假定发行成功，发行收入已经全部收到，发行费用已经全部支付，不考虑其他因素。,31/47,资本公积的核算,借：银行存款 99 000 000 贷：股本 20 000 000 资本公积股本溢价 79 000 000,32/47,留存收益,留存收益是公司在经营过程中所创造的，但由于公司经营发展的需要或由于法定的原因等，没有分配给所有者而留存在公司的盈利。,33/47,盈余公积,盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的积累资金。,法定盈余公积 任意盈余公积,净
10、利润（弥补亏损后）10% 达到注册资本50%可不提,34/47,盈余公积,35/47,盈余公积的核算,盈余公积,借方,贷方,减少,增加,余额 期末盈余公积的实有数额,设置“盈余公积“ 账户,盈余公积法定盈余公积金 任意盈余公积金,36/47,盈余公积的核算,提取借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积金 任意盈余公积金,37/47,盈余公积的核算,长江实业公司2007年的税后利润23 000 000元，根据中华人民共和国公司法规定，按10%提取法定盈余公积，同时按公司章程规定，按5%提取任意盈余公积。,借：利润分配提取法定盈余公积 2300000 提取任意盈余公
11、积 1150000 贷：盈余公积法定盈余公积 2300000 任意盈余公积 1150000,38/47,盈余公积的核算,盈余公积弥补亏损借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏,经股东大会批准，长江实业股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为300000元。假定不考虑其他因素,39/47,盈余公积的核算,3、盈余公积转增资本借：盈余公积 贷：实收资本,4、盈余公积发放现金股利或利润 借：盈余公积 贷：应付股利,40/47,未分配利润,企业留待以后年度进行分配的结存利润,未指定用途的、留待以后年度处理的利润,未分配利润的形成数量构成期初未分配利润+本期实现的净利润-盈
12、余公积-分配出去的利润,41/47,未分配利润的核算,企业的未分配利润是通过 “ 利润分配未分配利润”账户进行核算的。,利润分配未分配利润, +,自本年利润账户 转入“利润分配”账户,利润分配所有明细账余额转入,企业累计的未分配的利润,企业累计的弥补的亏损,42/47,未分配利润的核算,利润分配有关的账务处理 1、结转本年利润 盈利 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 亏损 借：利润分配未分配利润 贷：本年利润,43/47,未分配利润的核算,2、提取盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积金 任意盈余公积金 3、宣告发放现金股利或利润 借：利润分配应
13、付现金股利 贷：应付股利,44/47,4、盈余公积金弥补亏损 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 5、除“未分配利润”外，其他明细科目无余额 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利 借：利润分配盈余公积补亏 贷：利润分配未分配利润,未分配利润的核算,45/47,未分配利润的核算,46/47,未分配利润的核算,47/47,未分配利润的核算,1、结转本年利润 借：本年利润 3 000 000 贷：利润分配未分配利润 3 000 000 如果亏损 借：利润分配未分配利润 贷：本年利润,48/47,2、提取盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 300 000 提取任意盈余公积 150 000 贷：盈余公积法定盈余公积金 300 000 任意盈余公积金 150 000 3、宣告发放现金股利或利润 借：利润分配应付现金股利 1 600 000 贷：应付股利 1 600 000,未分配利润的核算,49/47,未分配利润的核算,50/47,未分配利润的核算,利润分配未分配利润,1000000,3000000,300000 150000 1600000,1950 000,“未分配利润”明细科目余额：1 950 000 1 000 000+3 000 000-300 000-150 000-1 600 000,
