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1、Job Order Costing分批成本制度,Chapter 4 (Chapter 18),Learning Objective 1,Describe the building-block concepts of costing systems 闡述建立成本會計制度之觀念,建立成本會計制度之觀念Building-Block Concepts of Costing Systems,1.成本-效益是設計及選擇管理會計制度 之中心觀念。 2.成本制度要與基本作業活動配合，而非 作業活動來配合成本制度。 3.成本制度係累積成本，俾供決策制定。 4.成本制度為管理者資訊來源之一。,建立成本會計制度之觀
2、念Building-Block Concepts of Costing Systems,Cost Assignment 成本指派,Direct Costs 直接成本,Cost Tracing 成本追溯,Indirect Costs 間接成本,Cost Allocation 成本分攤,Cost Object 成本標的,建立成本會計制度之觀念Building-Block Concepts of Costing Systems,成本庫Cost pool 成本庫是個別成本 項目的集合，如工廠 之所有成本（廣泛的 ）及操作金屬切割機 器之成本（狹窄的） 。,成本分攤基礎 Cost allocation
3、base 成本分攤基礎為一項有系統的 連接某間接成本或間接成本集 合至成本標的之共同因素，通 常以間接成本之成本動因 (如: 機器小時)作為成本分攤基礎。 當成本標的為一批次、產品或 顧客時， 成本分攤基礎又稱之 為成本應用基礎(Cost Application base) 。,主要成本標的：產品與部門,1.產品與服務 產品與服務為會計制度中之主要成本標 的。 2.責任中心 責任中心亦為主要成本標的。所謂責任 中心係組織中的某部份、部門或次級單 位，其管理者對某些特定作業負責。部 門是最常見之責任中心。,Learning Objective 2,Distinguish between job
4、costing and process costing 區分分批與分步成本制度,分批與分步成本制度Job-Costing and Process-Costing Systems,Job-costing system 分批成本 Distinct units of a product or service 產品或服務單位 清楚易辨,Process-costing system 分步成本 Masses of identical or similar units of a product or service 產品或服務單位大量 不易辨或相似,分批與分步成本制度Job-Costing and Proc
5、ess-Costing Systems,一、分批成本制度 指依特定產品或製造批次的不同，分別計算其 產品成本的基礎。每批產品的種類與規格不同 而且成本有異，必須分批計算成本，故適用於 生產多種不同產品的製造業。 二、分步成本制度 依製造步驟或生產部門作為成本的標的，用以 彙集製造成本的基礎。分步成本制度適用於生 產標準化、大量生產或相同產品的製造業。,服務業、買賣業與製造業之分批成本制度舉例,服務業、買賣業與製造業之分步成本制度舉例,製造業之實際成本制Actual Costing in Manufacturing,實際成本制是使用實際成本，來決定某特定 批次之成本的制度。 Actual cos
6、ting is a system that uses actual costs to determine the cost of individual jobs. 實際成本制係以實際間接成本率 成本分攤 基礎之實際數量，作為分攤間接成本之基礎。 It allocates indirect costs based on the actual indirect- cost rate(s) times the actual quantity of the cost- allocation base(s).,Learning Objective 3,Outline a seven-step appro
7、ach to job costing 概述分批成本制度之七個步驟,分批成本制度之一般方法General Approach to Job Costing,Step 1：定義選定為成本標的之批次。 1.R公司於2006年為WPP Company 製造製漿機 器，成本標的批次號碼為WPP298。 2.WPP298批次之原始憑證為分批成本記錄（job cost record），又稱分批工作單或分批成本單 （job cost sheet）。係用來累積指派至批次之所 有成本的主要憑證，分批成本單於每批次工作 一開始就存在。,分批成本制度之一般方法General Approach to Job Costin
8、g,Step 2：定義批次的直接成本。 1.直接材料製造部門向倉儲部門領取工生產之所需材 料時，必須透過領料單。 2.領料單（materials-requisition record）用來記錄為了 某特殊工作批次，各部門與分批成本單之直接材料耗 用情形。 3.直接人工直接人工之基本原始憑證是計時單（labor- time record），用來記錄各部門及批次，因某特定批次而使用人工時間之成本記錄。,分批成本制度之一般方法General Approach to Job Costing,Step 3：選擇用來分攤間接成本至各批次 的成本分攤基礎。（直接人工小 時） Step 4：定義與每一成本分攤
9、基礎有關之 間接成 本。（單一製造費用成本 庫）,分批成本制度之一般方法General Approach to Job Costing,Step 5：計算每一成本分攤基礎的單位之 攤率，以分攤間接成本至各批 次。（各成本庫之總成本總成 本分攤基礎之數量） Step 6：計算分攤至各批次的間接成本。 Step 7：計算所有指派至各批次之總成 本。,分批成本制度之一般方法General Approach to Job Costing,A manufacturing company is planning to sell a batch of 25 special machines (Job 650
10、) to a retailer for $114,800. Step 1: The cost object is Job 650. Step 2: Direct costs are: Direct materials = $50,000 Direct manufacturing labor = $19,000,分批成本制度之一般方法General Approach to Job Costing,Step 3: The cost allocation base is machine-hours. Job 650 used 500 machine-hours. 2,480 machine-hour
11、s were used by all jobs. Step 4: Manufacturing overhead costs were $65,100. Step 5: Actual indirect cost rate is $65,100 2,480 = $26.25 per machine-hour.,分批成本制度之一般方法General Approach to Job Costing,Step 6: $26.25 per machine-hour 500 hours = $13,125 Step 7: Direct materials$50,000 Direct labor 19,000
12、 Factory overhead 13,125 Total$82,125,分批成本制度之一般方法General Approach to Job Costing,What is the gross margin of this job? Revenues$114,800 Cost of goods sold 82,125 Gross margin$ 32,675 What is the gross margin percentage? $32,675 $114,800 = 28.5%,分批成本制度綜合流程圖Job-costing Overview for Determining Manufac
13、turing Costs,間接成本庫 Indirect-cost pool,間接成本 分攤基礎 Indirect cost- Allocation base,成本標的 cost object：,直接成本 Direct costs,所有製造費用 All manufacturing overhead costs,直接人工小時 Direct manufacturing Labor-hours,直接人工小時(每小時$45),製造費用 Manufacturing overhead costs 直接成本 Direct costs,直接材料 Direct materials,直接人工 Direct manu
14、facturing labor,科技之角色The Role of Technology,現代科技提供管理者快速且精確之產品成本資訊，使得管理與控制之任務更易進行。 成本制度中之原始憑證以電腦記錄方式存在 ，可以減少人類之干擾，並可提高個別批次之材料與工時等記錄之精確性。 使用電子資料交換（Electronic Data Interchange, EDI）科技,科技之角色The Role of Technology,EDI連結企業與供應商之電腦，確保訂單只需在最少之文書作業與成本下，即可快速且精確的傳輸。 條碼掃瞄器記錄材料之進貨，而電腦核對訂購單無誤後，即列印支票給供應商 ，並記錄此筆進貨。
15、生產線上之作業員透過終端機發出領料單，電腦編製領料單，並同步記錄材料之發出與登入分批成本單中。,科技之角色The Role of Technology,電腦逐日彙總批次或某製造部門所使用之各種材料記錄，比較直接材料之實際成本與預算成本，編製績效報告。 員工資料、批次號碼、對不同工作之起迄時間等資料輸入電腦後，即可取得有關製造人工之資訊，然後電腦按照所儲存之薪資率，自動列印出每位員工之計時單，並計算出個別批次之人工成本。 資訊科技亦可提供管理者及時之回饋，以控制製造費用、批次進度、批次完工、批次之運送及交貨等。,計算間接成本率所使用之期間Time Period Used to Compute I
16、ndirect-Cost Rates,計算間接成本率通常基於一年之期間，而且到年底才計算。 使用較長的期間計算間接成本率的兩個主要原因： 1.分子理由 分子是指間接成本庫而言，期間愈短，成本受季節 性變動之影響愈大，若以年度為計算期間，則可將 一年四季之季節變動效果加以整合，然後再算出一 個間接成本率。,計算間接成本率所使用之期間Time Period Used to Compute Indirect-Cost Rates,另外非季節性波動成本亦會影響間接成本之總額， 將全年之間接成本累計再算出單一全年間接成本分 攤率，可以平穩非季節性波動的影響。 2.分母理由 分母即分攤基礎之數量，因為選擇一年較長之預計 時間，可以將固定間接成本分攤至波動之作業中。,Learning Objective 4,Distinguish actual costing from normal costing 區分實際成本制度及正常成本制度,正常成本法 N
