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1、1,2011年企业年终汇算清缴差异与调整,2,培训大纲,2011年汇算清缴三种新方法运用与纳税差异调整 收入确认的财税差异与税前调整 扣除类项目的确认与差异调整 资产类项目的差异调整及税前扣除要求 与申报表相关的特殊事项和难点问题,3,国内：经测算，一个生产型企业的税收占其利润的30%到40%。但很多企业认为税收要多于利润。比如格力电器自1996年上市以来，缴税153亿元，利润121亿元。,4,2011年汇算清缴三种新方法运用与纳税差异调整,汇算的三种新方法：布局、转换、主体 如何运用三种新方法掌控汇算的整体税负 运用三种新方法思考企业年度汇算的难点与争议问题,5,6,汇算的三种新方法：布局、
2、转换、主体,布局-掌握平均税负 转换-及时处理风险隐患 主体-财务主体与多元主体,7,举例 增值税行业预警税负率（行业 预警税负率）,8,企业所得税行业预警税负率举例 （行业 预警税负率）,9,汇算的三种新方法：布局、转换、主体,布局-掌握平均税负 转换-及时处理风险隐患 主体-财务主体与多元主体,10,与实际经营业务情况不符，主要体现在票与物或经营项目不符、票面金额与实际收取的金额不一致。 （1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务 （2）有货物购销或者提供或接受应税劳务但开具数量或者金额不实 （3）进行实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票,中华人民共和国发票管理办法,11,资金
3、流、货物和票流的“三流统一”性 在实行银行转账结算方式下，必须注重对资金流、货物和票流的“三流统一”性。 货物流、资金流、票流一致在可控范围内安全抵扣票面记载货物与实际入库货物相符，有明确货物运输记载，票面记载开票单位与实际收款单位一致必须保证票款一致！,12,汇算的三种新方法：布局、转换、主体,布局-掌握平均税负 转换-及时处理风险隐患 主体-财务主体与多元主体,13,问 ：股权出资成立公司评估增值所得税如何计算,我公司以一个全资子公司的100%股权评估作价与甲公司合资成立A公司。我公司对子公司的股权投资成本1000万元，评估作价2200万元占A公司55%股权；甲公司以货币出资1800万元占
4、A公司45%股权。我想咨询一下，我公司以子公司的股权评估对外投资，增值的1200万元是否计入应纳税所得额计算企业所得税？具体适用哪个法规？,14,【问题】 企业清算，存货和固定资产作为剩余财产向股东分配。企业国有股占37.42%，公司一直亏损，从未分红。是否按视同销售缴增值税？计税价格怎么算？（有评估报告，但已过报告有效期）,15,【问题】 我公司是集团公司的子公司，现总部派驻一部分员工在我公司工作，我与总公司在不同城市，外派员工的三餐均由个人负担，公司考虑到外派员工家在外地，参照出差补助标准给他们一定的餐饭补助，现地税局查账，要求并入当月工资交个人所得税，请问这种做法正确吗？是不是得考虑具体
5、情况具体对待，依据是什么？,16,【问题】 单位为职工提供的旅游疗养，职工是否需要为此缴纳个人所税？ 【问题】自用煤是否缴纳增值税 我单位是一煤矿企业，有三台锅炉用煤，为职工澡塘和冬季取暖用，自用煤是否按视同销售处理，缴纳增值税？企业所得税？,17,【问题】 母公司向银行贷款子公司能不能替母公司还贷？ 我单位母公司向银行贷款,因经济效益不好，无法支付利息和还贷，子公司效益好，能不能替母公司支付利息和还贷，账务怎么处理？,18,2011年汇算清缴三种新方法运用与纳税差异调整,汇算的三种新方法：布局、转换、主体 如何运用三种新方法掌控汇算的整体税负 运用三种新方法思考企业年度汇算的难点与争议问题,
6、19,三种方法下的原则,架构原则:用架构原则控制企业的不同层次的涉税风险点 制度原则:用制度原则构筑企业汇算的举证链条 证据原则:用证据原则应对2012年总局的稽查动向,20,纳税风险来自于哪里？ 当前汇算最大的风险在哪里？,21,21,证据对汇算的影响 中华人民共和国发票管理办法 第十五条需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。 第十六条需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票。禁止非法代开
7、发票。 书面证明是指有关业务合同、协议或者税务机关认可的其他资料。,22,22,第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。 任何单位和个人不得有下列虚开发票行为： （一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； （二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； （三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。,23,23,第三十五条违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收： （一）应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票
8、专用章的； （二）使用税控装置开具发票，未按期向主管税务机关报送开具发票的数据的；,24,与实际经营业务情况不符，主要体现在票与物或经营项目不符、票面金额与实际收取的金额不一致。 （1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务 （2）有货物购销或者提供或接受应税劳务但开具数量或者金额不实 （3）进行实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票,25,25,（三）使用非税控电子器具开具发票，未将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，或者未按照规定保存、报送开具发票的数据的； （四）拆本使用发票的； （五）扩大发票使用范围的； （六）以其他凭证代替发票使用的； （七）跨规定区域开
9、具发票的； （八）未按照规定缴销发票的； （九）未按照规定存放和保管发票的。,26,26,第三十九条 有下列情形之一的，由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收： （一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的； （二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的。,27,27,第二十七条开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明。 开具发票后，如发生销售折让的，必须在收回原发票并注明“作废”字样后重新开具销
10、售发票或取得对方有效证明后开具红字发票。 第二十八条单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。,28,28,企业所得税税前扣除相关政策 1、国税发200840号 对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。 2、国税发200880号 在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。,29,29,3、国税发200888号 加强费用扣除项目管理，防止个人和
11、家庭费用混同生产经营费用扣除。 利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等信息，比对分析工资支出扣除数额。 加大大额业务招待费和大额会议费支出核实力度。对广告费和业务宣传费、亏损弥补等跨年度扣除项目，实行台账管理。 加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。,30,关于实行地税普通发票财务报销认证的公告（常地税规20115号）规定： 自2011年10月1日起收受的省内地税发票，其中销售不动产统一发票单份金额10万元以上，其他发票单份金额1万元以上的，财务报销前必须进行认证。,31,31,4. 国税发200931号第三十四条规定，企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未
12、取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。 5.国家税务总局2011年第34号公告第六条规定： 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。,32,合法有效凭据的判断原则,南通市地方税务局企业所得税税前扣除凭证管理试行办法的公告通地税规【2010】1号： （1）税前扣除项目从其凭证来源可分为外来凭证扣除项目和内部凭证扣除项目 （2）外来凭证扣除项目根据其是否应缴纳流转税，可以分为应税项目、非应税项目。,33,（3）应税
13、项目是指纳税人发生的购买货物、接受劳务或服务等项目。纳税人发生应税项目必须取得按照规定要求填写的发票，作为税前扣除的合法凭证。 （4）非应税项目是指纳税人在生产经营过程中缴纳的各项政府性基金、行政事业性收费、土地出让金等，缴纳的税金、社会保险费、住房公积金、工会经费等，发生的符合条件的公益性捐赠等。纳税人发生非应税项目，以依法取得的税票、专用票据以及证明其真实支付的判决书、调解书、仲裁书等作为税前扣除凭证。国税函200577号规定,34,1.支付给境内单位或者个人的款项,且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的,以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证; 2.支付的行政事业性收
14、费或者政府性基金,以开具的财政票据为合法有效凭证;,35,3. 纳税人支付给中国境外的单位或个人佣金、技术服务费等费用支出，不能取得发票的，应当提供合法合同、银行外汇支付凭证和境外单位或个人出具的有关凭证等。财税200316号 对从中国境外取得的有关发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为税前扣除凭证。 4.国家税务总局规定的其他合法有效凭证。,36,（四）合法凭据要具体问题具体分析 问题1：甲企业对没有发票的货物进行评估，按评估报告作为成本入账，评估报告是否属于合法有效的扣除凭证？,37,思考2： 甲企业和
15、乙企业取得购销合同，合同约定，于合同签订之日，乙企业向甲企业支付订金1万元，到期，如果乙企业违约，甲企业没收订金。到期后，乙企业违约：甲企业没收的1万元订金是否缴纳增值税？,38,乙企业支付的违约金： 借：营业外支出违约金 10000 贷：其他应收款 10000 合同只能作为业务发生的证明，不属于扣除凭证；甲企业开具普通发票“违约金”1万元。乙企业是否可以扣除？,39,发票 购销业务必须依据发票作为扣除凭证（征管法第21条、发票管理办法第20条）； 非购销业务不得依据发票扣除，应当取得收款收据或收条，但必须加盖财务专用章。,40,要本地发票还是要外地发票？,营业税纳税地点： （1）纳税人提供应
16、税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 （2）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。,41,（3）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。 【提示】通过纳税地点来决定要本地发票还是要外地发票。设计费可以用外地发票。,42,【案例】借款期间2010年1月1日2013年12月31日，合同约定，到期一次性还本付息。 请思考：发票应当何时开具？,43,要地税发票还是国税发票,【案例】仓储费被要求缴纳增值税 某企业日常生产需要储备一定量的常用物资，于是与供货商达成协议，由供货商提前将货物囤积在该企业的仓库里。等到动用这些物资时，由供货商开具发票，该企业再支付货款，并且按购进金额0.5%-1.5%的比例向供货商收取仓
