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1、第七章 投资业务会计制度的设计,第一节 投资业务会计制度设计概述 第二节 投资业务内部会计控制制度的设计 第三节 投资业务核算规程的设计,学习指导,学习目的： 通过本章学习，了解投资的概念及特点； 熟悉投资业务会计制度设计目标及要求； 掌握投资业务内部会计控制制度设计，投资业务核算规程的设计。,学习指导,学习重点： 1、投资业务内部控制的设计 2、投资业务核算规程的设计,学习指导,近三次考试所占题目数量及分值：,第一节 投资业务会计制度设计概述,一、投资的概念和特点 （一）投资的概念 1、投资的概念【名词解释】 投资（这里的投资是指企业的对外投资，不包括企业内部购买固定资产、无 形资产等对内投
2、资）是企业单位为了通过分配来增加财富，或为了谋求其他利益 将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基金，以及与 其他单位共同创办联营企业或子公司等。 2、投资的分类【选择题】 投资业务按照投资者的意图分类，可以分为以公允价值计量且其变动计人当 期损益的金融资产（交易性金融资产）、持有至到期投资、可供出售金融资产、 长期股权投资、投资性房地产等。按投资目的分类，可以分为交易性金融资产、 持有到期投资和长期股权投资。,第一节 投资业务会计制度设计概述,易出【名词解释】的部分 交易性金融资产，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的投 资。包括短期债券投资、短期股票投
3、资和短期其他投资。 持有至到期投资，是指符合到期日和回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和 能力持有至到期的非衍生金融资产。 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及除 下列各类资产以外的金融资产： 贷款和应收账款； 持有至到期投资； 交易性金融资产 长期股权投资，是指持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资， 包括长期股票投资和其他长期股权投资。这种投资主要是为了达到控制其他单位或对其 他单位实施重大影响，或出于其他期性质的目的而进行的投资。 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。,（二）投资业务的特点【选择题】 1、交
4、易性金融资产和可供出售金融资产的特点 （1）变现能力强 （2）能够在公开市场交易并且有明确市价 （3）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性 （4）投资目的，是为了利用生产经营过程的暂时闲置资金获得一定的收益 可供出售金融资产与交易性金融资产的特点类似，不同之处在于在会计核算 上可供出售金融资产取得时发生的交易费用计人初始人账金额，后续计量时公允 价值变动计人所有者权益；而交易性金融资产取得时发生的交易费用计入投资收 益，后续计量时公允价值变动计人当期损益。,第一节 投资业务会计制度设计概述,2、持有至到期投资的特点 （1）到期日固定、回收金额固定或可确定 （2）属于非衍生金融
5、资产 （3）是企业有明确意图持有至到期的非衍生金融资产 （4）是企业有能力持有至到期的非衍生金融资产 3、长期股权投资的特点 （1）投资的目的，一般是为了控制被投资公司的经营管理权，或者为企业 未来某项经营活动的需要积累一笔数额较大的资金，或者为了获得其他行业、其 他地区较高的利润，而不仅仅是使闲置的现金发挥效益。 （2）投资的风险较大 （3）一般投资项目单一、投资金额较大、投资内容变动较少 （4）有合同、章程等法律文件的严格约束 （5）会计核算复杂,第一节 投资业务会计制度设计概述,二、投资业务会计制度设计目标和要求,第一节 投资业务会计制度设计概述,防范投资风险保护投资资产的安全与完整提供
6、真实投资状况的财务信息,安全要求成本效益要求权责明确、奖惩结合要求信息反馈要求,例如： 投资业务会计制度设计应遵循一定的目标和要求，正确的有（） A. 控制点越少越好，以体现成本效益要求 B. 控制点越多越好，不能以成本效益要求为借口 C. 将防范投资风险作为投资业务会计制度设计的首要目标 D. 寻求一种能够按期收回本金，并能获得投资收益的安全的会计制度 E. 将保护投资资产的安全与完整，作为投资业务会计制度设计的重要目标 答案：CDE,第一节 投资业务会计制度设计概述,第二节 投资业务内部会计控制制度的设计,一、职责分离制度的设计 （一）对外投资的决策人员与执行人员相分离 企业的重大投资决策
7、由董事会作出，其他的投资决策则可由投资部门的经理 作出。 （二）对外投资计划的编制人员与审批人员相分离 对外投资计划的编制人员与计划的审批人员不能由同一人担任，对企业生产 经营影响不是很大的投资项目，可由企业财务经理审批；对企业生产经营影响很 大的投资项目，必须通过董事会批准。 例如： 对企业生产经营影响不是很大的投资项目，可由企业财务经理审批；对企业 生产经营影响很大的投资项目，必须通过董事会批准。它体现的原则是（） A. 安全性原则B. 合法性原则C. 重要性原则D. 职责分离原则 答案：D,（三）负责对外投资业务人员与会计核算人员相分离 负责对外投资业务的人员包括投资购入、出售的经办人员
8、，有 价证券的保 管人员。这些人员必须与会计核算人员相分离。 对外投资的处置必须经过高层管理人员的审批。对外投资处置的审批与执行 不能由相同的人员担任。 例如： 投资业务的职责分离制度主要体现在（） A. 投资计划的编制人员与投资的审批人员相分离 B. 投资业务的操作人员与会计人员相分离 C. 有价证券的保管人员与会计记账人员相分离 D. 投资股利、利息的经办人员与会计核算人员相分离 E. 投资业务的不相容职务由一人兼任 答案：ABC,第二节 投资业务内部会计控制制度的设计,二、授权批准制度的设计 审批人应在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。经办人应当在职责范 围内，按照审批人的批准意见办
9、理对外投资业务。对于审批人超越授权范围审批 的对外投资业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。 （一）对外投资决策的授权批准程序 （二）对外投资业务实施的授权批准程序 每一笔投资都必须在企业最高管理当局或其授权人员的授权范围内操作。未 经授权，任何人不能擅自作出投资的决定。,第二节 投资业务内部会计控制制度的设计,（三）对外投资有关权益证书管理的授权批准程序 对外投资的权益证书主要包括投资合同、投资证明，股票、债券等。权益证 书的保管可以委托金融机构保管，也可以企业自行保管。 （四）对外投资实施方案变更的授权批准程序 对外投资实施方案如有变更，应当经企业最高决策机构或其授权
10、人员审查批 准，经办人必须在规定的出资时间内，按照投资合同约定的出资金额和投资方 式，并按照审批人的批准意见办理对外投资业务。,第二节 投资业务内部会计控制制度的设计,三、会计核算控制制度的设计【综合题】 投资会计核算的控制制度应包括投资取得、持有期间利息及股利的收取、期 末计价、投资收回等全过程的会计核算控制制度。通过原始凭证种类和传递流程 设计、账簿的设置、会计核算方法的选择确定等。 （一）投资取得控制制度的设计 投资取得控制制度的设计主要包括对证券经纪人从事对外投资业务的控制制 度和设计投资记名登记控制制度两个方面。 1、对证券经纪人从事对外投资业务控制制度的设计 企业一般委托证券经纪人
11、从事证券投资行为。企业应与证券经纪人签订明确 的委托合同，明确双方的权利与义务。经纪人为委托人购置证券，必须取得经过 投资企业董事会审核资指令。该指令通常应明确规定购置证券的最高价格、最低 投资报酬率和指令的有效期限。,第二节 投资业务内部会计控制制度的设计,2、投资记名登记控制制度的设计 以现金资产投资为例： （1）严格控制企业在证券公司开户。只有经财务经理授权后，才能在证券 公司以企业的名义开设账户，存人规定的款项。 （2）如需追加投资额，应由财务经理审核成交通知书与投资指令是否相 符，资金账户余额与企业投资明细账是否相符，以及是否有必要追加投资额，必 要时应经董事会批准。 （3）企业应及
12、时获取由经纪人填写的成交通知书。由财务经理或授权人员 填制。对于证券实物的核查，应同时有两人在场。,第二节 投资业务内部会计控制制度的设计,（二）投资保管控制制度的设计 企业购人的各种有价证券，可以委托金融机构保管，也可由企业自行保管。 自行保管时，必须建立严格的联合控制制度，即至少要由两名以上人员共同控 制，不得一人单独接触证券。,第二节 投资业务内部会计控制制度的设计,（三）投资收益控制制度的设计 企业应取得的对外投资收益包括现金股利、利润、利息收入以及处置收入， 其控制制度的设计包括： 1、对外投资收益收取的控制制度 2、对外投资收益记录的控制制度,第二节 投资业务内部会计控制制度的设计
13、,企业在投资收益取得过程中，主要应设计以下控制内容： 关注投资收益发放公告。根据投资明细账，由专人关注投资收益发放公告，此人应 与投资收益实际取得人员相分离。 投资收益实际取得的控制。办理人员应经过授权，并与记录人员相分离，还应有专 人复核。,记录对外投资收益所依据的凭证主要有己付讫的投资收益凭证及相应的银行对账单、 投资收益计算表、投资明细账等。对外投资收益记录控制制度主要有以下几项： 核对投资收益 记录投资收益。投资收益记录人员根据上述凭证填写记账凭证并记大投资明细 账。投资业务管理部门也应在投资登记簿中登记投资收益情况。 专人对投资收益记录进行审核,（四）投资处置控制制度的设计 投资处置
14、包括投资的收回、转让与核销，其控制制度主要有： 1、严格执行审批手续。任何对外投资资产的处置必须经财务经理或董事会 的批准。 2、合理确定转让价格。 3、认真审核相关审批文件。,第二节 投资业务内部会计控制制度的设计,（五）投资盘点控制制度的设计 企业财务部门应进行相关的总账、明细账的核对，以达到账账相符、账证相 符、账实相符。 对于企业自行保管的有价证券实物，建立投资盘点清查控制制度，由内部审 计人员或不参与投资业务的其他人员定期进行盘点。,第二节 投资业务内部会计控制制度的设计,1、对外投资资产清查的账证相符。检查对外投资资产的真实存在性和所有 权。 2、对外投资资产清查的账实相符。盘点工
15、作应每月进行一次或一年进行多 次。盘点工作必须由两个以上人员共同进行。将差异及时转入待处理账户。 3、对外投资资产清查的处理。在盘点或检查过程中，发现的实存数量同账 面记录数之间的差异，未经董事会或授权负责人批准，任何人不得擅自冲销有关 待处理账户记录。 对于委托外单位代管的企业有价证券，清查人员应逐笔核对代管单位送来的 有价证券存放清单、有价证券登记簿和会计部门的对外投资明细账，检查有关记 录是否相符。,第二节 投资业务内部会计控制制度的设计,例如： 某企业有大量的对外投资业务，计划设计包括投资取得、持有期间利息及股 利的收取、期末计价、投资收回等全过程的会计核算控制制度。【2008年综合题
16、】 要求： （1）代为设计投资取得控制制度； （2）代为设计投资保管控制制度； （3）代为设计投资收益控制制度； （4）代为设计投资处置控制制度； （5）代为设计投资盘点控制制度。,第二节 投资业务内部会计控制制度的设计,四、财务分析控制制度的设计【简答题】 由负责投资的部门和财务部门定期、不定期地对被投资企业的财务状况、证 券市场行情等进行分析。 1、分析企业在五常生产经营情况下所需的营运资本额，分析计划扩大生产 经营情况下所需的营运资本额，对比核查企业的资金存量，并根据生产经营计 划，编制和调整资本预算。 2、了解分析本行业或其他行业中盈利较高公司的经营政策和财务状况。 3、及时跟踪了解证券市场的相关政策和上市公司的资料。 4、定期向最高管理者或董事会送交财务分析报告。,第二节 投资业务内部会计控制制度的设计,第三节 投资业务核算规程的设计,一、投资业务原始凭证、账簿的设计 （一）投资业务原始凭证的设计 对外投资业务的凭证与文件主要有，企业的章程及有关协议、审批文件、经 济人通知书、投资合同或协议、股票、债券、债券契约，
