第三讲 消费税课件

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1、 第三章 消费税,第一节 消费税概述 第二节 消费税的计算 第三节 消费税的纳税申报 第四节 消费税的会计处理,本章重点： 1、征收范围、纳税环节的确定 2、自产自用应税消费品的税务处理 3、委托加工应税消费品的税务处理 4、应税消费品已纳税额的扣除 本章难点： 委托加工应税消费品税务处理及会计处理,第一节 消费税概述,一、概念及特点 （一）概念 消费税是对特定的消费品征收的一种流转税。 我国1994年新开设消费税。,一九九四年前的流转税结构,产品税,增值税,营业税,三足鼎立 互不交叉,一九九四年后的流转税结构,增 值 税,消费税,营业税,混合销售 兼营非应税劳务,烟、酒等14种应税消费品,第

2、一节 消费税概述,（二）特点 1、征税对象具有选择性； 2、征税环节具有单一性； 3、征收方法具有多样性； 4、税负具有转嫁性； 5、是价内税,第一节 消费税概述,二、纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。 如：金银首饰在零售环节纳税,例：下列企业属于消费税纳税人的是（ ） A、卷烟厂 B、化妆品专卖店 C、金银饰品商店 D、进口轿车的贸易公司 E、销售汽车的贸易公司,第一节 消费税概述,三、税目与税率 （一）税目 14个烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具、游艇、实木地板、木制一次性筷子

3、、成品油、鞭炮焰火、汽车轮胎、小汽车、摩托车. 烟、酒、成品油、小汽车税目中又划分了若干子目。,例：下列应征消费税的有（ ）,A、酒精 B、烟叶 C、护肤护发品 D、一次性塑料袋 E、红木家具 F、保龄球 你认为消费税税目是否需要调整？,思 考,第一节 消费税概述,(二）税率 形式：比例税率 定额税率 适用定额税率的： 啤酒、黄酒、成品油 适用定额税率和比例税率的： 卷烟、粮食白酒、薯类白酒 其他适用比例税率,第二节 消费税的计算,一、消费税的三种计算方法： 从价定率法 从量定额法 复合计税法,第二节 消费税的计算,（一）从价定率法 公式：应纳税额=销售额比例税率 其中：销售额=销售价款+价外

4、费用 注意： 注意含税销售额的换算 销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论如何核算均应计税。,第二节 消费税的计算,（二）从量定额法 公式：应纳税额=销售数量定额税率 注意：法定计税单位的换算 适用范围：黄酒、啤酒、成品油,第二节 消费税的计算,（三）复合计税法 公式： 应纳税额=销售额比例税率+销售量定额税率 适用范围：卷烟、粮食白酒、薯类白酒,第二节 消费税的计算,【案例1】： 某酒厂2月份生产销售药酒3000吨，每吨不含税销售额1万元；生产销售啤酒2000吨，每吨不含税销售额0.5万元；生产销售粮食白酒1000吨，每吨不含税销售额2万元，货已发出。各种产品分别核算，当月

5、应纳消费税额多少？,第二节 消费税的计算,应纳消费税如下： （1）药酒从价定率计税=1X3000X10%=300（万元） （2）啤酒从量定额计税=2000X0.025=50（万元） （3）粮食白酒复合计税=2X1000X20%+1000X2000X0.00005=500（万元） （4）当月应纳消费税=300+50+500=850（万元） 思考：消费税与增值税的区别,第二节 消费税的计算,二、生产环节应纳消费税的计算 (一）生产直接销售 按计税方法直接计算 （二）自产自用 1、用于连续生产应税消费品 不纳税（在最终环节纳税） 2、用于其他方面 视同销售，于移送使用时纳税。,第二节 消费税的计算,

6、“其他方面”是指 (1)用于生产非应税消费品； (2)用于在建工程； (3)用于管理部门、非生产机构； (4)用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。,第二节 消费税的计算,3.“视同销售”销售额的确定： （1）按纳税人同类消费品的销售价格(平均售价); 特殊规定： 以应税消费品换取生产或消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的，按最高销售价计税。 （2）没有同类消费品销售价格的, 按组成计税价格计算,A、实行从价定率的： 组成计税价格=（成本+利润）（1消费税比例税率） B、实行复合计税的： 组成计税价格=（成本+利润+数量消费税定额税率）（1消费税比例税率） 注意：应税消费品的

7、成本利润率各不相同！,组成计税价格,第二节 消费税的计算,【案例3】某酒厂3月份生产粮食白酒4吨，其中50%用于本厂连续生产泡制酒，本月泡制酒取得不含税销售额42000元；其余50%销售给商场，取得不含税销售额34000元，该酒厂本月应纳消费税多少? 应纳消费税=4200010%+220000.5+3400020%=,第二节 消费税的计算,【案例4】某啤酒厂自产特制啤酒10吨,用于某地啤酒节,每吨成本2000元。无同类产品售价。消费税单位税额220元/吨，应纳多少消费税？ 应纳消费税=10220=2200,第二节 消费税的计算,【案例5】某酒厂以自产特制白酒2000斤用于厂庆活动，知其成本为2

8、0元/斤，无同类产品售价。计算其应纳消费税？ 消费税=20000.5+200020（1+10%）+20000.5 （1-20%）20%=,第二节 消费税的计算,（三）外购消费品用于连续生产应税消费品 已纳税款可扣除 1、应具备的条件： 从工业企业购进； 连续生产应税消费品 2、扣除金额的确定 按当期生产领用的数量扣除 （计算公式： 见教材）,【案例6】：白沙烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明价款50万元，期初有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，假设该企业当月用外购烟丝生产销售卷烟40标准箱，取得不含税收入100万元,则该企业本月应纳多少消费税?（卷烟消费税税率45%，单位税额

9、150元/标准箱） 应纳消费税=40*0.015+100*45%-40*30%=,第二节 消费税的计算,三、委托加工环节应纳消费税的计算 （一）委托加工的含义 原材料和主要材料由委托方提供 委托加工与销售自制应税消费品的区别标志,（二）委托加工的税务处理,（三）委托加工环节消费税的计税依据,按受托方同类消费品的售价按组成计税价格： 1、实行从价定率办法计算的： 组成计税价格（材料成本+加工费）（1比例税率）,包括代垫辅助材料的实际成本 不含增值税,2、实行复合计税办法计算的： 组成计税价格（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1比例税率） 外购或委托加工环节已纳消费税的扣除范围(12项)

10、： 汽油、柴油、小汽车除外（见教材）,第二节 消费税的计算,【案例7】：甲公司委托某酒厂加工药酒10箱，由委托方提供原材料成本20000元，受托方垫付辅料成本1500元，另收取加工费4000元，开具了增值税专用发票。无同类产品售价。计算该酒厂应代收代缴的消费税？如果加工的是粮食白酒1000斤呢？ (20000+1500+4000) （1-10%）10%=,【案例8】长沙卷烟厂委托白云烟丝厂加工一批烟丝，卷烟厂提供烟叶，成本8万元，提货时烟丝厂收取加工费1.1万元，卷烟厂将烟丝50%直接销售，取得不含税收入6.5万元；其余50%当月全部用于生产卷烟，本月销售卷烟40标准箱，取得不含税收入60万元

11、（烟丝30%，卷烟45%，定额税额150元/标准箱）要求计算： （1）白云烟丝厂应代收代缴的消费税及应纳增值税； （2）长沙卷烟厂应纳消费税和增值税。 烟丝厂代收代缴消费税=（8+1.1）（1-30%） 30%=3.9 烟丝厂应纳增值税=1.117%= 卷烟厂应纳消费税=400.015+6045%-3.950%= 卷烟厂应纳增值税（销项）=6.517%+6017%=,第二节 消费税的计算,四、进口环节消费税的计算 应纳消费税组成计税价格适用税率 1、实行从价定率的： 组成计税价格（关税完税价格+关税）(1-消费税比例税率) 2、实行复合计税的： 组成计税价格（关税完税价格+关税+进口数量消费税

12、定额税率）(1-消费税比例税率),第二节 消费税的计算,【案例9】某进出口贸易公司进口一批葡萄酒，到岸价为150 000元，应纳关税30 000元，消费税税率为10%，增值税税率17%，计算应纳增值税和消费税多少？ 应纳消费税=(150000+30000)/1-10%*10%=20000 应纳增值税=(150000+30000+20000)*17%=34000,第二节 消费税的计算,五、出口应税消费品退（免）税 1、基本规定： 与出口货物增值税退（免）税规定一致 2、不同之处 退税率：按应税消费品的适用税率确定 外贸企业又免又退 三种退税政策 生产企业只免不退 商贸企业不免不退,第二节 消费税

13、的计算,应退税额的计算 公式一： 应退消费税购进价格适用税率 公式二： 应退消费税出口数量单位税额 公式三： 应退消费税购进价格适用税率+出口数量 单位税额,第二节 消费税的计算,【案例10】某外贸企业从日化厂购进化妆品，取得增值税专用发票上注明的价款为130万元，直接出口离岸价为200万元，支付出口运输费2万元，计算应退消费税和应退增值税。（消费税税率为30%，增值税退税率为13%） 应退消费税=130*30%= 应退增值税=130*13%=,第三节 消费税的纳税申报,一、纳税义务发生时间 1、金银首饰、钻石及钻石饰品：零售环节 2、其他应税消费品：生产环节或移送使用环节 3、委托加工应税消

14、费品：委托加工环节 4、进口应税消费品：报关进口环节,第三节 消费税的纳税申报,二、纳税期限 同增值税（新的条例增加了1个季度） 三、纳税地点 1、自产自用和销售应税消费品：纳税人核算地 2、委托加工应税消费品：受托方所在地、委托方所在地（受托方为个体工商户和个人时） 3、进口应税消费品：报关地 4、总分机构不在同一县的：分支机构所在地,第四节 消费税的会计处理,一、直接销售应税消费品的会计处理 二、视同销售业务的会计处理 三、委托加工应税消费品的会计处理 四、进出口应税消费品的会计处理,案例分析： 消费税的纳税筹划,一、慎用以物易物、以物投资 东风汽车厂当月销售同型号的汽车有三种价格，以不含

15、税单价3.5万元销售15辆，以不含税单价4万元销售15辆，以不含税单价4.5万元销售20辆，当月以2辆同型号的小汽车换取原材料。小汽车税率为5%。 消费税=4.525%=0.45 先卖汽车后换取: 按加权平均价 计算 (3.515+415+4.520)/(15+15+20)=4.05 消费税=4.0525%=0.405,二、委托加工应税消费品的纳税筹划,【案例1】A卷烟厂委托B厂将价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；烟丝运回后， A厂继续加工成400标准箱卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，卷烟售出价格700万元。(卷烟消费税率45%) 筹划一：委托加工成烟丝生产卷烟 1

16、、支付对方代收代缴的消费税： （100+75）（1-30%）30%=75 2、卷烟消费税：70045%+4000.015-75=246 3、税后利润=（700-100-75-95-246）（1-25%)=138,筹划二、委托加工成卷烟销售 代收代缴消费税：（100+170+ 4000.015 ）（1-45%)45%+4000.015 =231.82 税后利润=（700-100-170-231.82）（1-25%)=148.63 筹划三、自行加工卷烟 消费税：70045%+4000.015=321 税后利润=（700-100-170-321）（1-25%)=81.75,【案例2】甲酒厂提供价值30万元的小麦，委托乙厂加工粮食白酒16万公斤,支付加工费5.8万元,提回后再加工成药