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1、项目四 营业税计算与纳税筹划,模块一 营业税基本内容,一、营业税的概念,对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。,二、营业税的特点,一般以营业额全额为计税依据 按行业大类设计税目税率 计算简便，有利于征管,三、营业税的征税范围,1.一般规定,在中国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。,模块一 营业税基本内容,三、营业税的征税范围,1.一般规定,特别注意：“境内”的含义,提供或接受应税劳务的单位或者个人在境内； 所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位 或者个人在境内； 所转让或者出租土地使用权的土地在境内； 所销售或者出租的不动
2、产在境内,模块一 营业税基本内容,三、营业税的征税范围,1.一般规定,特别注意：视同营业税的征税行为,单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； 单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； 财政部、国家税务总局规定的其他情形。,模块一 营业税基本内容,三、营业税的征税范围,2.特殊规定 (1)混合销售行为 从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为 ，视为销售货物，不征营业税； 其他单位和个人的混合销售行为，则视为提供应税劳务，应当征收营业税 (2)兼营行为 要求分别核算营业额和销售额，应税行为营业额交纳营业税；未分别核算
3、的，由主管税务机关核定其应税行为营业税额,模块一 营业税基本内容,四、营业税的纳税人和扣缴义务人,指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。,1.纳税人,模块一 营业税基本内容,四、营业税的纳税人和扣缴义务人,中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。,2.扣缴义务人,模块一 营业税基本内容,五、营业税的税目,(一)交通运输业,陆路运输,水路运输,航空运输,管道运输,装卸搬
4、运,模块一 营业税基本内容,五、营业税的税目,(二)建筑业,建筑,安装,修缮,装饰,工程作业,模块一 营业税基本内容,五、营业税的税目,(三)金融保险业,贷款,融资租赁,金融商品转让,金融经纪和其他金融业务,保险,模块一 营业税基本内容,五、营业税的税目,(四)邮政通信业,邮政：包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。,电信是：包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。,模块一 营业税基本内容,五、营业税的税目,(五)文化体育业,文化业：经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办讲座、讲演、报告会，资料的借阅
5、业务等。,体育业：举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。,模块一 营业税基本内容,五、营业税的税目,(六)娱乐业,为娱乐活动提供场所和服务的业务,为娱乐场所提供饮食和其他服务,模块一 营业税基本内容,五、营业税的税目,(七)服务业,代理业,旅店业,饮食业,旅游业,广告业,仓储业,租赁业,其他服务业,模块一 营业税基本内容,五、营业税的税目,(八)转让无形资产,转让土地使用权,转让商标权,转让专利权,出租电影拷贝,转让著作权,转让商誉,转让非专利技术,模块一 营业税基本内容,五、营业税的税目,(九)销售不动产,包括销售建筑物或构筑物、销售土地附着物,模块一 营业税基本内容,六、营
6、业税的税率,1、交通运输业 2、建筑业 3、邮电通信业 4 、文化体育业 5 、金融保险业 6、服务业 7、转让无形资产 8、销售不动产 9、娱乐业,3%税率,5%税率,520%的税率,具体由当地政府确定,模块一 营业税基本内容,七、营业税的税收优惠 下列项目免征营业税： (1)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；(2)残疾人员个人提供的劳务；(3)医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；(4)学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；(5)农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牧畜、水生动物的配种和疾病防治
7、；(6)纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。,模块一 营业税基本内容,一、营业税计税依据的一般规定,营业税的计税依据是营业额。 营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。,模块二 营业税应纳税额的计算,二、营业税计税依据的特殊规定,核定营业额 (1)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 (2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 (3)按下列公式
8、核定 组成计税价格=工程成本或营业成本(1成本利 润率)(1营业税税率),模块二 营业税应纳税额的计算,应纳税额 = 营业收入 适用税率,（二）按营业收入差额计算，公式为:,应纳税额=(营业收入-允许扣除金额)适用税率,（三）按组成计税价格计算，公式为:,组成计税价格=成本(1成本利润率)(1营业税税率) 应纳税额=组成计税价格适用税率,（一）按营业收入全额计算，公式为:,三、营业税应纳税额的计算,模块二 营业税应纳税额的计算,四、各税目营业税计算,1. 交通运输业 1) 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为
9、营业额； 2) 运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。 3) 运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。,模块二 营业税应纳税额的计算,东洋运输公司当月取得货运收入150 000元，托运装卸收入50 000元，当月还承揽一项国际业务，将货物从中国运往马来西亚，全程运费为人民币300 000元，支付给马来西亚当地运输公司的运费折合人民币120 000元。计算东洋公司当月的计税营业额,【答案】 东洋公司当月的营业额150 00050 000(300 000-120000)380 000
10、(元),2.建筑业 (1) 建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 (2) 纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，除特殊规定外，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 (3) 自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关核定营业额。,模块二 营业税应纳税额的计算,香菲公司是大型的国际酒店集团，拟在中国北京建立一所现代化的国际酒店，决定由金创建筑公司总承包，双方签订了工程劳务合同，合同规定工程总承包金额为人民币3 000万元，金创建筑工程公司又将工程的安装业务分
11、别分包给了金宇建筑公司和金峰建筑公司，分包金额分别为100万元和500万元，请计算金创建筑工程公司的营业税额。,【答案】 金创建筑工程公司的营业额3000-100-500 2 400(万元),3.金融业 (1) 贷款业务的营业额为贷款利息收入(包括各种加息、罚息等)。 (2) 纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；,模块二 营业税应纳税额的计算,某市商业银行2009第2季度有关业务资料如下： (1) 吸收居民储蓄，支付利息250万元，向生产企业贷款取得利息收入600万元，逾期贷款的罚息收入8万元。 (2) 为电信部门代收电话费取得手续
12、费收入14万元。 (3) 4月10日购进有价证券800万元，6月25日以860万元的价格卖出。 (4) 受某公司委托发放贷款，金额5 000万元，贷款期限2个月，年利息率4.8，银行按贷款利息收入的10收取手续费。 (5) 代收水、电、煤气费300万元，支付给委托方价款290万元。 要求：计算该银行2009年第2季度应缴纳的营业税,【答案】 (1)银行应缴纳营业税34.8万元： 向生产企业贷款应缴纳营业税（6008）530.4(万元) 手续费收入应缴纳营业税（145 0004.812210）50.9(万元) 有价证券买卖应缴纳营业税（860-800）53(万元) 代收费用应缴纳营业税(300-
13、290) 50.5(万元) 银行共计应缴纳营业税34.8(万元),4.邮电通信业 一般以收入全额为营业额。多方合作共同提供服务的，以收入总额减去付给合作方价款后的余额为营业额。,模块二 营业税应纳税额的计算,南山市某邮政局2007年12月提供劳务取得的收入的详细情况如下：邮递信件及包裹业务收入80万元，邮汇业务收入60万元，邮政储蓄收入20万元，报刊发行收入18万元。请计算该邮政局当月应税营业额。,【答案】 邮政局的营业额80602018178(万元),5.文化体育业 纳税人经营文化、体育业取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入、经营游览场所收入和体育收入。,模块二 营业税应
14、纳税额的计算,某有线电视台12月份取得收入如下：有线电视节目收视费12万元，“点歌台”栏目点歌费1.2万元，广告播映费6万元，计算该电视台应缴纳在上述业务中的计税营业额。,【答案】 有线电视收视费、点歌费业务的计税营业税额121.213.2(万元) 广告播映业务的计税营业额 6(万元),6.娱乐业 娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。,模块二 营业税应纳税额的计算,某娱乐场2008年8月取得门票收入30万元，点歌费、台位费15万元；销售烟酒及其他饮料收入12万元，献花费8万元，其他收入6
15、万元，计算娱乐场当月的营业额。,【答案】 娱乐场的营业额3015128671(万元),7.服务业 (1) 旅游业营业额的确定：纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额； (2) 代理业营业额的确定：纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。,模块二 营业税应纳税额的计算,7.服务业 (3) 广告业营业额的确定：自营广告业务，以收取的全部款项为营业额，不作任何扣除。代理广告业务，以代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业
16、额。 (4) 物业管理单位营业额的确定：以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。,模块二 营业税应纳税额的计算,7.服务业的计税营业额 (5) 租赁业营业额的确定：租赁业务的营业额是经营租赁业务所取得租金的全额收入，不得扣除任何费用。 (6) 其他服务业务营业额的确定：其他服务业的营业额为发生其他服务业劳务时，向对方收取的全部费用，包括价外费用。,模块二 营业税应纳税额的计算,某旅游企业组团到泰国旅游。共有游客80人，每人收费6 000元，境内期间为每人支付了交通费和餐费2 000元。出境后由泰国的旅游企业接团，并按每人2 400元付给泰国旅游企业。请计算中国旅游企业的计税营业额。,【答案】 营业额(600020002400)80128000(元),9.销售不动产和转让无形资产 (1)单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。 (2)单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使
