{财务管理税务规划}税收种类及详解

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1、税收理论与实务,本课程基本要求,了解税收的基本原理； 熟悉我国税收的种类及各种税收法规；,税收理论与实务,第一章 税收基础知识,税收基础知识,一、税收的性质与特征 二、税制要素 三、税收原则 四、税收分类,税收的实质 一、税收的性质与特征 税收的实质 定义：税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，依据法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段。 征税的主体是国家，税收的目的是政府取得财政收入，征税凭借的是政治权力。 税收的本质是由政府实施的国民收入再分配。,一、税收的性质与特征,强制性 凭借政治权力，而不是所有权取得收入 以法律形式规定征纳双方的权利义务关系，不可违反 国家：权力，征

2、税；义务，履行政府职能、提供公共产品。 纳税人：权力，享受政府提供的公共服务；义务，纳税。,一、税收的性质与特征 税收的形式特征,无偿性：国家征税后，不直接向纳税人支付任何报酬或劳务。 政府只能无偿提供公共服务，故筹集其费用也只能是无偿的； 只有无偿征税，税收才能实现分配职能； 就具体纳税人是无偿的，就纳税人整体是有偿的。,一、税收的性质与特征 税收的形式特征,确定性（规范性） 以税法的形式预先规定了每一个税种的征税对象和征税数量标准； 每一税种的征纳行为是周期的，连续的。,一、税收的性质与特征 税收的形式特征,二、税收制度,税收制度简称为税制，是国家针对税种结构、税收征收方式和税收收入管理体

3、制而制定的各种税收法规和管理办法的总称。包括： 税制结构； 税收征收管理制度； 税收管理体制。,二、税收制度 税制结构,指国家税收由哪些税种组成和各税种要素的具体内容。 我国现行税收体系由24个税种构成。,二、税收制度 税制结构我国现行税种,流转税体系 1增值税 2营业税 3消费税 4城市维护建设税 5关税,二、税收制度 税制结构我国现行税种,所得税体系 6企业所得税 7外商投资企业和外国企业所得税 8个人所得税 9农业税（农业特产税） 10牧业税,三、税收制度 税制结构我国现行税种,财产税体系 11房产税（城市房地产税） 12契税 13车船使用税（车船使用牌照税） 14船舶吨税,二、税收制度

4、 税制结构我国现行税种,资源税体系 15资源税 16土地增值税 17城镇土地使用税 18耕地占用税,三、税收制度 税制结构我国现行税种,行为税体系 19固定资产投资方向调节税 20印花税 21屠宰税 22筵席税 23车辆购置税 24证券交易税,二、税收制度 (二)税收征收管理制度,解决国家对日常征税活动如何实施组织、管理的问题。 主要包括管理、征收和检查三个方面。 我国改革了税收专管员制度。 改革方向：自行申报，重点稽查，以计算机网络为依托进行网上申报,三、税制要素,税制要素包括征税对象、纳税人、税率、税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免和加征、违章处理。 征税对象、纳税人和税率是最基本的

5、税制要素。,以上是关于税收知识的基本介绍，下面结合入园企业的实际情况，详细介绍一下涉及比较广泛的一些税种。,增 值 税,是我国的主体税种，其收入约占税收收入总额的40，属于流转税。 属于中央地方共享税，中央75%，地方25%，由国税局负责征管。 本章内容： 一、增值税基本原理 二、增值税的要素 三、增值税的计算 四、增值税的征纳管理,增值额 增值税计算原理 购进扣税法 增值税的分类 增值税的课税范围,一、增值税基本原理,增值额是指商品的生产经营者在一定时期内，通过本身的生产经营活动而使商品价值增加的额度。,一、增值税基本原理 增值额,生产经营中的增值额 就一个生产经营环节而言，增值额是当期商品

6、销售收入扣除商品购入额的余额。 就一项商品生产经营的全过程而言，增值额是该商品所经过的诸生产经营环节的增值额之和，等于该商品实现最终消费时的销售额。,一、增值税基本原理 增值额,所以，设某一商品共经历n个流转环节，在任意第I个环节的购进额为Ii，销售额为Oi，增值额为Vi，则由减法表达式可知： ViOiIi n ViOnI1 i=1,一、增值税基本原理 增值额,购进扣税法：规定在每一个流转环节均由卖方向买方收取销项税，并且规定经营者必须将其收取的销项税减去进项税之后的余额缴税。 购进扣税法等价于采用间接减法对该环节征收了增值税。 购进扣税法是各国实施的增值税征收方法。,一、增值税基本原理 （二

7、）购增值税的征收方法-购进扣税法,增值税的征税对象 增值税的纳税人 增值税的税率和征收率 增值税的优惠政策,二、增值税的要素,增值税的征税对象是指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。 由此而产生的增值额是增值税的计税依据。,二、增值税的要素 增值税的征税对象一般规定,二、增值税的要素 增值税的纳税人,纳税人范围：增值税的纳税人是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。,二、增值税的要素 增值税的纳税人,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，并采取不同的征管方法。 划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度是否健全，为便于操作，这一标

8、准被量化为年销售额。,二、增值税的要素 增值税的纳税人 1.一般纳税人,一般纳税人的认定标准 原则标准:会计核算健全。 量化具体标准为： 生产性企业，年应税销售额超过100万元 商业性企业，年应税销售额超过180万元 以生产性业务为主，兼营商业的企业，年应税销售额超过100万元,二、增值税的要素 增值税的纳税人 2.小规模纳税人,小规模纳税人的认定标准 原则标准:会计核算不健全。 具体包括： 年应税销售额低于一般纳税人标准的企业。 除个体经营者以外的个人。 不经常发生增值税应税行为的企业和非企业性单位。,二、增值税的要素 增值税的纳税人 2.小规模纳税人,小规模纳税人与一般纳税人的主要区别:

9、小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用专用发票，即使确需开具专用发票，也只能申请由主管国家税务机关代开。 小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不能抵扣进项税额。,二、增值税的要素 增值税的税率和征收率,1.税率 基本税率（17%），适用一般货物 低税率（13%），适用范围： 粮食、食用植物油； 水、气、煤； 图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农机、农膜； 国务院规定的其他货物。 零税率，适用出口货物,二、增值税的要素 增值税的税率和征收率,2.征收率 从1998年7月1日起，将商业小规模纳税人的增值税征收率由6%调减为4%。 工业和其他小规模纳税人的征收率仍为6。 征收率是应纳税额与应

10、税销售额的比率，它反映的是本环节的实际税负。 征收率不是税率，它只是一种临时计税措施。,二、增值税的要素 增值税的税率和征收率,3.关于增值税税率的几点说明: 增值税税率是不含税价税率，相应的计税依据中必须不含税额。 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算销售额；否则，从高适用增值税税率。,二、增值税的要素 增值税的优惠政策,1.免税项目 农业生产者销售的自产农业产品； 古旧图书，即向社会收购的古书和旧书； 直接用于科研和教学的进口仪器、设备； 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备； 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； 销售的其

11、他个人和自己使用过的，除游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的物品。,二、增值税的要素 增值税的优惠政策,2.增值税的减税规定 。 近几年陆续出台的有关文件对于国家鼓励和扶持的行业的增值税减免作出了相当具体的规定。主要内容有： 自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3的部分实行即征即退政策。,二、增值税的要素 增值税的优惠政策,2.增值税的减税规定 自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行生产的集成电路产品(含单晶硅片)，按17的法定税率征收增值税后，对其增值

12、税实际税负超过6的部分实行即征即退政策。 对企业生产的原料中搀有不少于30的煤矸石、石煤、粉煤灰、等的建材产品，免征增值税。 对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。 校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，免征增值税。否则应按规定征税。,二、增值税的要素 增值税的优惠政策,3.出口退税 纳税人出口适用零税率的货物，可在货物报关出口并在财务上做销售后，凭出口报关单等有关凭证，按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。 出口退税率根据经济形势在不断变化。,三、增值税的计算,我国现行增值税对一般纳税人采用的是凭专用发票注明税款进行抵扣的“购进扣税法”。即以应税销售额为

13、计税依据， 并用销项税额减去进项税额的方法。,应纳税额计算 1.一般纳税人应纳税额的计算,例一 A电子设备公司从B商贸公司均为一般纳税人，2005年色经营业务如下： 1）A企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司的增值税专用发票。注明货款180万元、增值税30.60万元,货物已经验收入库,货款和税款尚未支付. B公司从A企业购电脑600台,每台不含税单价值0.45万元,取得A企业开具的增值税专用发票,注明货款270万元增值税45.9万元. 计算A企业的增值税 I)制造电脑的销项税额 600*0.45*17%=45.90(万元) 2)当期应扣除的进项税款 30.60(万元) 3)应交纳增

14、值税 45.90-30.60=15.30(万元),三、增值税的计算 应纳税额计算 2.增值税计算简易办法,小规模纳税人的简易办法： 应纳税额销售额征收率 当采取价税合并收款方式时，要进行换算。 销售额含税销售额(征收率) 一般纳税人销售的某些货物也可以选择简易办法计算应纳税额。 选定后至少3年内不得变更。 一般纳税人按简易办法计税，自开专用发票，但税率栏只能填写6或4%的征收率， 其进项税额不能抵扣。,三、增值税的计算 应纳税额计算 2.增值税计算简易办法,例：某街道工厂生产瓶盖，年销售额不足100万元。该厂某年12月份业务情况如下： 销售瓶盖一批，获得含税销售收入31800元； 试计算该企业

15、本月应缴纳的增值税额。,三、增值税的计算 应纳税额计算 2.增值税计算简易办法,解：该企业属于小规模纳税人，其购进货物的进项税额不能抵扣。 不含税销售额31800（1+6%） 30 000（元） 应纳增值税额30 00061800（元）,营 业 税,属于流转税 主要对劳务课征 是我国的重要税种，由地税部门负责征管。,营 业 税,本章的内容： 一、营业税的特点 二、营业税的基本要素 三、营业税的计算 四、营业税的征收管理,与其他流转税相比，有如下特点： 税基广，税负低 按行业设计税目税率，具有很强的行业调节能力 多环节总额课征 征税范围与增值税互为并行补充，两种税不能交叉征收 收入稳定，具有重要的财政意义 征收管理简便易行,一、营业税的特点,（一）营业税的征税范围 （二）营业税的税率 （三）营业税的减免,二、营业税的基本要素,二、营业税的基本要素 营业税的征税范围,营业税征税范围为在中华人民共和国境内 有偿提供应税劳务 转让无形资产 销售不动产,交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业，3%； 金融保险业，8%； 服务业，5%； 娱乐业，20%。 转让无形资产、销售不动产，5%。,二、营业税的基本要素 营业税的税率,一个实例,某演出公司在市体育馆组织某歌星专题演唱会，由体育馆负责售票，共获门票收入80万元，该公司支付给体育馆10万元作为场地费