会计理论6财务报告与信息披露讲义教材

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1、第六章 财务报告与信息披露,第一节 财务报告的涵义与作用 第二节 财务报表的性质与内容 第三节 财务报告的其他手段,第一节 财务报告的涵义与作用 一、财务报告（financial reporting）的涵义 财务报告主要是指财务信息在财务报表表内的确认和表外的披露或表述。（企业正式对外披露财务信息和非财务信息的书面文件。）,（2）财务会计提供财务信息的完整职能是由财务报告完成的。 20世纪70年代以来，财务报表以外的财务和非财务信息的披露日益受到重视，其报告形式也有许多新的发展。,确认 披露 遵守GAAP 表内 财务报表 附注 财务报告 财务报告的 其他手段 （管理局就近期内将进行的重大投资或

2、融资交易的分析说明）,二、财务报告的作用 1、帮助投资人和债权人进行合理决策。 2、反映管理当局的受托经营责任。 3、评估和预测未来的现金流动。,企业内外使用者对信息的需求主要是为了帮助未来的经济决策，因而要预测未来的经济活动。 4、促进社会资源的最佳配置。 5、有助于政府管制和经济稳定。,三、财务报告的信息种类与特征（税收、证券流通、就业、社会保险） （一）定量化信息 财务报告主要是以定量形式来描述企业的财务状况和经营成果，即向使用者提供有助于其决策的定量化数据。而且，这些定量化数据必须具有财务特征（主要是可以用货币表示数量信息）。,关于定量化信息主要有两个问题： 1、定量数据是不是精确可靠

3、的？ 财务报告的定量信息的可靠性取决于计量方法，但它并不是绝对精确的。现金应收账款可变现价值无形资产（计量的精确度）,2、定量信息能否包括预测数据？ 这又有两种观点： （1）一种观点认为，财务会计仅仅需要提供反映企业的过去或现在的定量数据，而由使用者自己据以对未来作出预测。 （2）另一种观点认为，管理当局拥有更多的信息来源，可以作出可靠的预测，把他们的预测对外提供，将可以增进资本市场的运行效率。,如亨得里克森等人强调：“经常公布企业管理当局所作的预测，很可能是帮助而不是阻碍投资决策的进行。” 一般认为，应由财务会计披露的预测数据可包括企业的销售额、产品价格和需求、预算收支、人工和材料成本变动、

4、企业净收益和每股收益等。,（二）定性化信息 定性化信息又称为非定量化信息，是指那些不能以数量表示的信息。 定性化信息必须确定哪些定性信息对决策是相关的。 某些种类定性信息的相关性可以通过与之相关的定量化数据的相关性来决定。（抵押品、存货损失）,另外，定性信息的相关性还取决于能否增进总体信息，并且不至于造成过于繁琐而难以理解和分析。 根据现行的财务会计理论和实务，通过正式财务报表披露的定性信息应侧重于下述三个方面： 1、会计政策 2、会计变更 3、或有事项,或有事项是指可能对企业本期或未来期间经营活动产生重大影响的一些不确定性事项。 为了保证财务报告的有效性从而有助于财务报告使用者的决策，如果或

5、有事项已有明确的可能性，原则上应当在定性信息中加以报告和说明。,如企业主要顾客的可能破产，将影响企业有关债权的可收回性和财务实力，以及未决诉讼案件的可能败诉的损失，或计划中的企业合并等。,四、信息披露标准 1、恰当性所披露的信息应当是与使用者决策相关和可信的，并且不会导致误解。 2、公正性公正性或公平性，要求财务报告信息必需满足内外部使用者的共同决策需要，应保持公正，不能偏向特定使用者集团的决策需要。,3、充分性财务报告必须提供与内外使用者决策相关的全部信息，不论是定量或定性信息，只要它们对使用者决策具有重要影响，都应当通过一定的报告形式予以披露。,4、重要性充分披露并不等于对可能影响决策的所

6、有经营活动或事项的信息都要赋予同等程度的比重，因此在披露中要区别对待，对于重要事项及其影响，必须详尽披露；而对某些次要的信息可以适当简化或省略，以避免其掩盖或冲淡重要信息的有效利用。,5、实质重于形式财务报告应强调经济交易和事项及其影响的经济实质，而不仅仅考虑其法律形式。（控股企业）,6、效益大于成本财务信息也可视为一种商品，需要耗费一定的加工成本，但披露信息的成本必须低于其所带来的效用。因此，有些信息即使对特定决策是相关的，如果其正式披露的成本超过其效用，就不能通过正式财务报表披露，或只能以其他财务报告手段补充披露。,第二节 财务报表的性质与内容 一、财务报表及披露的信息 财务报表是指通过少

7、量的高度浓缩的数据图表和文字说明，借以表达关于一个企业的财务状况和经营成果的各种信息的报告形式。,一般而言，通过财务报表披露的信息主要涉及三个方面： 1、财务状况（financial position）反映企业在某一特定时日的资源状况及对资源的要求权，即提供有关该时日的资产、负债和业主权益三个要素的构成及其数额的描述。（资产负债表）,2、经营成果或财务业绩(financial results or financial performance)反映企业在一定期间内经营活动的成果和其他引起净资产变动的利得和损失。 3、现金流量（cash flows）反映一个企业在期间内的现金流入和流出情况及其结果

8、。,返回,在一个时期内，整套财务报表应表明该期期末的财务状况、该期盈利、该期全面收益、该期内现金流量以及该期内业主投资和派给业主款，因而整套财务报表应包括： 财务状况表（Statement of Financial Position） 收益表及全面收益表（Statement of Earnings and Comprehensive Income）,现金流量表（Statement of Cash Flow） 业主投资和对业主分配表（Statement of Investments and Distribution to Owners）。,二、财务报表的特征 1、具有互补性 财务状况表通常包括用

9、于评估企业的变现能力和财务灵敏性的信息，但它至少应和现金流量表结合使用，才能较完整地提供关于企业变现能力和财务适应性的前景。,收益表和全面收益表共同反映某一个体在报告期内除其与业主之间的交易外由于一切原因权益增减的程度和途径。 现金流量表必须和资产负债表及收益表结合使用，才能更好地揭示企业的未来现金流量前景。（仅仅有现金流量表，不能划清企业的资源及其要求权在各个期间的实际变动关系。）,业主投资和对业主分配表可以反映企业与业主（股东）往来引起的净资产变动，它也必须与其它财务报表结合使用，如把对业主的分配数和企业的期间收益相比较，或是把业主投资与分配数同债务的借入和偿付数相比较时，才具有实用价值。

10、,2、财务报表应突出通用目的（general purpose），即要提供具有可供内外使用者通用的财务信息，如果不是通用的信息，则不宜列入正式的财务报表。 3、侧重于提供历史的信息 它所包含的信息是描述过去的经营活动和事项，即应基于历史成本原则编制，因此，现行财务报表并不反映企业的现时价值，评估企业的价值属于报表使用者之事。,4、财务报表作为正式对外的报表，必须严格地遵循公认会计原则。 大多数西方国家，财务报表还必须经过独立的注册会计师审核、签证，才能正式生效。,三、财务报表附注（notes of financial statements） （一）财务报表附注的涵义 为了便于使用者对财务报表的理

11、解和应用，需要有一定注释或补充说明，提高财务报表数字的可理解性，这就构成财务报表的附注。财务报表附注是财务报表所必不可少的组成部分。,（二）表内信息与表外附注的区别 1、表内信息必须通过确认，遵守GAAP，而表外附注不涉及确认问题。 2、附注只能对表内信息起补充解释作用，它不能用来更正或取代表内信息。,（三）财务报表附注的形式 在实务中，财务报表附注可采取两种形式：1、括号注释（parenthetical information） 括号注释是直接在财务报表上对有关项目的补充说明。括号注释可揭示的信息包括： （1）指明所采用的特定会计程序或计价方法。,（2）说明某个项目的特征 如某项资产是否作为

12、抵押或某项负债有无优先要求权等。 （3）列示某个标题中所包括的构成项目的具体金额。,（4）按替代性计价方法得出的金额 如在历史成本数据后面括号说明其现行市价。 （5）需要参见其他报表或本表其他部分的说明。,资产负债表（局部）2006.6.30,2、底注（foot notes） 在财务报表正文后面用一定文字和数字进行补充说明通常称为底注。 运用底注的目的是为了披露那些不便于列入报表正文的有关信息，其主要优点： （1）可以提供一些必要的定性信息，作为财务报表的一个组成部分。,（2）可以披露财务报表的性质或有关的限制（如资产是否作为抵押及其抵押形式）。,（3）可以补充列示比报表正文更为详细的信息，如

13、对长期资产可补充其构成项目及年度内的增减来源与数额。 （4）可作为披露一些次要信息的一种手段。,报表底注的内容： （1）会计政策：是指企业在编制财务报表时采用的特定原则、基础、惯例、规则和程序。 例如：如果销售成本计算包括不同的计价和分配方法，应在底注中说明采用的每种方法及其计量结果。又如存货按成本与市价孰低计价时，说明市价的来源以及采用的比较方法就是必要的。,（2）会计变更（财务报表应体现一致性原则的要求） 会计变更的原因与影响程度都必须在底注内加以说明。 如果会计变更的影响涉及前期报表，则应对报表中的有关项目加以调整或更正。,会计变更又可包括三个方面： 会计程序或方法的改变（资产计划或费用

14、分配方法的改变）（理由及对报表有关项目的影响） 会计估计的变更 编制财务报表时必须对一些不确定的情况作出必要的预计和估价，如可能的坏帐损失、存货的未来跌价或陈旧损失、应计提折旧资产的使用年限等，都要依据一定的估计进行处理。,但随着时间的推移和不确定性的减少，有时会发现原先的估计不确切，从而必须加以变更。一般地说，如果会计估计变更仅影响本期，则在当期确认；倘若影响本期和未来期间，则要在相关的期间内摊配，还有必要在报表底注中说明，并分析其影响程度。 报告主体的改变（改组、合并、购买或兼并） （说明变动的事实及其原因与影响金额）,（3）债权人的优先权益（资产的抵押权，或对清算资产的特别求偿权） 有关

15、的优先权利将影响债权人的决策（如对债务比率的规定），或者将限制企业管理当局和董事会的经营决策时，底注说明就是不可缺少的。 （4）或有资产和或有负债（未决诉讼案件）,（5）股利支付的限制 （6）待履行合同（并不代表实际的经济交易，对企业的未来经营活动和成果将产生重大的直接影响，通过底注说明有助于使用者的各项预测和决策） （7）期后事项（自然灾害和罢工损失，发行新债券、股票，企业合并或分部停业）,（8）关联方交易：发生于两个或更多的具有内在相关利益的个人、团体和企业之间的交易。 （9）董事会和企业主管的报酬（薪资、红利、养老金、认股权）,第三节 财务报告的其他手段 一、财务报告其他手段的意义 其他

16、报告手段主要是揭示不能列入财务报表的非正式信息，它们可能涉及各种不同的问题，在形式上也是灵活多样的。FASB1984年发表的SFAC NO.5，指出财务报告和财务报表的关系：,财务报告,财务报表,基本报表 （1）财务状况表 （2）盈利和全面 收益表 （3）业主投资与 对业主分配表,报表附注 括号注释和底注 （1）会计政策 （2）会计变更 （3）或有事项,补充报告 例如： （1）价格变动 的报告 （2）石油与天 然气储备 信息,其它报告形式 例如： （1）管理说明 与分析 （2）致股东函件 （3）财务分析 （4）中期报告,为什么企业必须在正式财务报表之外利用其他手段来传递信息？一般的理由是： （1）某些信息不属于现行公认会计原则的要求，但对使用者决策具有直接或间接的影响。如，有关准则仍要求提供历史成本信息，而关于价格变动的信息只能以其他报告手段来揭示。,（2）其他管制机构要求提供信息。在经济生活中，其他一些立法或政府机构出