《{工程制度与表格}铁路工程实施新企业会计制度讲座ppt78)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《{工程制度与表格}铁路工程实施新企业会计制度讲座ppt78)（78页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、中国铁路工程总公司财务部,北京财务培训中心,企业会计制度讲座,主讲：杨爱芬教授,企业会计制度讲座,第一部分 ：实施新企业会计制度的必要性 及新、旧会计制度的差异比较 第二部分 ：施工企业实施新企业会计制度的基本 步骤、方法及有关问题的介绍,第一部分：实施新企业会计制度的必要性 及新、旧会计制度的差异比较 一、旧的行业会计制度不能适应市场经济发展的需要 （一）缺乏客观真实性 （二）缺乏可比性 （三）缺乏可操作性 二、实施新的企业会计制度是完善国家统一会计核算制度和与国际接轨的迫切需要和必然趋势 （一）国家统一会计核算制度是规范会计行为的基础,（二）实施统一会计核算制度是对外开放和与国际接轨的现实
2、要求 三、新企业会计制度的结构内容、主要特点和与旧会计制度差异比较 （一）新企业会计制度的结构和内容 正文部分：对会计核算的总体原则与会计报表项目的确认和计量的详细规定 会计科目和会计报表部分：关于会计科目、会计报表及会计报表附注的详细说明 （二）新企业会计制度的主要特点 体现统一性原则 体现可靠性原则,体现会计标准的国际化潮流 体现中国特色 （三）新旧会计制度差异比较 总体结构的差异 适用范围的差异 主要内容的差异，包括： 1、会计核算原则的差异 新增了实质重于形式的原则, 改变了相关性原则的提法 对历史成本原则作了修正 加强了谨慎性原则的贯彻 强调了重要性原则 补充了及时性 原则 2、会计
3、要素定义的差异 3、会计核算内容的差异 4、会计报表体系的差异 5、制定指导思想和精神实质的差异,第二部分 ：施工企业实施新企业会计制度 的基本步骤、方法及有关问题介绍 一、实施新企业会计制度的基本步骤和基本程序 （一）基本步骤：先试点后推广 （二）基本程序： 清查财产 审计验证 提出申请 审核批复,（三）企业集团公司实施新企业会计 制度的有关规定 母子公司实施新企业会计制度的步骤可能先后不一致，但对外提供的合并会计报表，会计政策应当统一。 二、新旧制度会计科目的衔接和会计账簿、会计报表的调整转换,（一）新旧制度会计科目设置的变化 原施工企业会计制度会计科目65个，新企业会计制度会计科目85个
4、，其中撤消22个，新增41个，调整20个，有24个保持不变。 注:黄色下划线部分为增加科目；绿色下划线部分为自行设置科目。,续 表,续 表,续 表,不,（二）新旧会计科目内容的变化与衔接 1.对新增加的会计科目，企业应从新制度实施之日起，按新制度规定，设置新账，进行会计核算； 2.对原制度规定名称不变而核算内容有所调整的会计科目或名称和核算内容均有所变化的会计科目，调帐时，可以根据科目余额，直接（或分析后）转入新开设的账户或沿用旧账，然后再按新制度要求进行会计核算。 （三） 待处理财产损溢的处置 清查财产物资 核销不实资产 进行账务处理,（批准后） （批准前） 管理费用、营业 待处理财产 固定
5、资产 外收入（支出） 损溢固（流） （材料、商品） 盘亏、毁损、不实 盘盈 盘盈 盈余（资本）公积、实收资本 核销不实资产 盘亏、毁损,新旧会计账簿、会计报表的转换 1、基本程序： 2、调帐举例： （1）某工程公司2003年12月31日科目余额汇总表 和资产负债表如下：,原资产负债表 （调整前）,原科目余额 汇总表 （调整前）,调整分录,新科目余额 汇总表 （调整后）,新资产负债表 （调整后）,科目余额汇总表（调整前） 编制单位：工程公司 2003年12月31日 单位：千元,续 表,资产负债表（调整前） 编制单位：工程公司 2003年12月31日 单位：千元,续 表,续 表,续 表,续 表,续
6、 表,（2）按照财政部实施新的企业会计制度的要求，调整有关帐簿。 假设本例中短期投资计提了10000元的减值准备，其它应收款计提了1000元的坏账准备，存货计提了50000元的跌价准备，长期投资计提了60000元的减值准备，固定资产计提了20000元的减值准备，无形资产计提了2000元的准备。各项目调整如下： “短期投资”计提减值准备的调整分录为： 借：未分配利润 10000 贷：短期投资跌价准备 10000,“其它应收款”计提”坏账准备”的调整分录为： 借：未分配利润 1000 贷：坏账准备 1000 存货项目中，各科目名称有很大变化需进行调整，但在本例中总和保持不变不影响报表的披露，这里不
7、作一一调整，计提存货跌价准备的调整分录为： 借：未分配利润 50000 贷：存货跌价准备 50000 在长期投资项目下，新制度要求把长期投资按内容拆分为股权投资40000元和债券投资20000元两种，调账分录如下：,借： 长期股权投资 400000 长期债券投资 200000 贷：长期投资 600000 计提长期投资减值准备的调整分录为： 借：未分配利润 60000 贷：长期投资减值准备 60000 计提固定资产减值分录为： 借：未分配利润 20000 贷：固定资产减值准备 20000 旧制度中的“专项工程支出”调整为“在建工程”，调整分录为： 借：在建工程 300000 贷：专项工程支出 3
8、00000,计提无形资产减值的分录为： 借：未分配利润 2000 贷：无形资产减值准备 2000 旧制度中的递延资产、临时设施、临时设施摊销要调整为新制度中的相应科目，如本例中： 借：长期待摊费用 10000 贷：递延资产 10000 借：其它长期资产 110000 临时设施摊销 40000 贷：临时设施 150000 (3)负债、所有者权益的调整主要是会计科目名称的变化。,根据以上调整，新编制2003年12月31日科目余额汇总表和资产负债表如下： 科目余额汇总表（调整后） 编制单位：工程 公司 2003年12月31日 单位：千元,续 表,续 表,资产负债表（调整后） 编制单位：xx工程公司
9、2003年12月31日 单位：千元,续 表,续 表,续 表,三、资产减值准备的确认与计提 （一）为什么要计提资产减值准备 资产减值的概念：资产账面价值超过可收回部分的差额。 计提资产减值准备的意义：贯彻谨慎原则，提高资产质量，增加企业积累，防范经营风险。 我国计提资产减值准备的四个阶段：从不计提（1993年以前）计提一项（1993年以后）计提四项（1998年以后）计提八项（2000年以后），反映经济发展需要，符合我国实际情况，实现与国际接轨。,（二）八项资产减值准备的计提 、短期投资跌价准备 新制度对计提短期投资跌价准备的规定：计提时间（定期或每年年末）、计提依据（成本高于市价）、计提方法（按
10、投资总体，或投资类别，或单项投资）、账务处理（借“投资收益”，贷“短期投资跌价准备”）。 短期投资跌价准备计算公式： 当期应计提的短期 当期市价低于 短期投资跌价准备 = 投资跌价准备 成本的差额 账户的贷方余额,举例： 投资收益计提的短期 短期投资跌价准备 投资跌价准备 1月底 2,000 （A） 2月底 1,000 2月底 3,000 3,000 1,000 2月底 2,000 2,000 （C） （B） 注：（A）40,000（成本）35,000（市价）=5,000 （B）40,000（成本）39,000（市价）=1,000 （C）40,000（成本）44,000（市价）=4,000 计
11、提短期投资跌价准备的会计处理举例（见下表）,某企业短期投资按成本与市价孰低计价，2003年6月30日短期投资与市价金额如下表：,假定该企业分别按单项投资比较法、投资类别比较法、投资总体比较法计提跌价损失准备： 假定单项投资比较法计提 应提跌价准备=3200+14200+6500=23900元 借：投资收益短期投资跌价准备 23900 贷：短期投资跌价准备股票A 3200 短期投资跌价准备股票C 14200 短期投资跌价准备B企业债券 6500 该企业2003年6月30日“短期投资帐面”价值（元）：,2003年6月30日“短期投资”科目 账面余额 1682350 减：短期投资跌价准备 23900
12、 _ 短期投资净额 1658450 假定按投资类别比较法计提 股票投资应计提跌价准备=1070850-1055000=15850 债券投资应计提跌价准备=611500-610000=1500 借： 投资收益短期投资跌价准备 17350 贷：短期投资跌价准备股票 15850 短期投资跌价准备债券 1500,该企业2003年6月30日“短期投资”账面价值（元）： 2003年6月30日“短期投资”科目 账面余额 1682350 减：短期投资跌价准备 17350 _ 短期投资净额 1665000 假定按投资总体比较法计提 应计提跌价准备=16823501665000=17350（元） 借：投资收益短期
13、投资跌价准备 17350 贷：短期投资跌价准备股票与债券 17350 会计报 表反映的差异 对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响：会减少报告当期的资产、所有者权益和净利润,2、坏账准备 新会计制度对计提坏账准备的规定包括：计提期间（期末）、计提依据（可能发生的坏账损失）、计提方法（企业自定）、账务处理（借“管理费用”，贷“坏账准备”） 新旧制度对计提坏账的差异：坏账损失的确认及审批不同、核算方法不同、计提的范围不同、计提方法和计提比例不同 计提坏账准备的会计处理举例 会计报表反映的差异 会计处理差异对企业财务状况和经营成果的影响：导致计提坏账准备增加、管理费用增加、利润总额减少、资产总额减少,3、存货跌价准备 新制度对计提存货跌价准备的规定：计提时间（定期或每年年末）、计提依据（成本可变现净值）、计提方法（按单个存货）、账务处理（借“管理费用”，贷“存货跌价准备） 新旧制度对计提存货跌价准备的差异：全额计提存货跌价准备的规定不同,计提存货跌价准备的会计处理 新制度规定，应将计提的存货跌价准备数额
