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1、第五章消费税检查,本章总结,主要内容,学习导航,复习思考,本章阅读资料：税务会计纳税调整税法 消费税检查重点 重点 消费税检查主要方法 区分自营与加工业务 难点已税消费品连续生产应税消费品 销售数量的检查 http:/210.28.92.116/jsjs/main.asp,Chap5 学习导航,Chap5 主要内容,5,Chap5 本章总结,消费税检查,征税范围,适用税率,计税依据,纳税环节,税款缴纳,Chap5 复习思考,1、企业自用应税消费品应如何检查？ 2、价外费用一般有哪些项目？如何检查没有列入销售收入的价外费用？ 3、如何检查价格明显偏低的货物？ 4、纳税人自营化加工业务的形式有哪些
2、？应如何检查？,一、征税范围的检查 二、适用税率的检查 三、计税依据的检查 四、纳税环节的检查 教【例4-8】教【例4-9】教【例4-10】,消费税检查重点与方法,消费税征税范围的检查,一、是否存在应税项目 二、确定征税范围是否全面、准确 三、是否混淆、隐瞒应税项目 四、自营与加工业务划分的检查,自营与加工业务划分的检查,1. 自营化加工的查核 A内扣 B分报C代理 2. 加工产品纳税的查核 3. 检查方法 检查加工合同和有关加工核算资料,内扣,生产成本,材料成本10,原材料,实际成本13,余额3,适用税率的检查,一、确定应税消费品的属性和性质 卷烟、啤酒：按价格区分等级 摩托车、小汽车：按汽
3、缸容量区分等级 二、是否分别核算不同税率消费品的销售额和销售数量 三、税率选择是否正确 如进口卷烟税率规定、自产自用卷烟,计税依据的检查,（一）从价征收对不含税销售额的检查 1.注意问题2.检查方法 教【例4-2】 【例51】 （二）从量征收销售数量 1.检查内容2.检查方法 （三）外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品 扣除范围、扣除时间、扣除数量 /金额 教【例4-3】教【例4-4】,【例51】,某生产企业，主要生产销售应纳消费税的应税货物，适用的增值税税率为17，消费税税率为25。本年度5月对其上年度生产经营情况进行纳税检查时发现：上年度3月份发生一次销售业务，向购买方开具增值
4、税专用发票，取得不含税销售额500 000元，增值税销项税额85 000元；同时开具收款收据取得包装物押金收入9 360元。,其会计处理为： 借：银行存款 594 360 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税(销项税额) 85 000 其他应付款包装物押金 9 360,经过进一步检查确认，发生的收入和增值税销项税额已做了正确的转账核算，而押金收入仍然在“其他应付款包装物押金”账户中，未做任何处理。根据销售合同确认，该包装物押金一是过了退还的期限，二是在时间上也超过了一年的期限。按照规定，应补缴相关的各种税费。此处只作增值税、消费税的计算和调账处理，涉及的其他税费不作处理。,计算
5、应补税款及调账处理如下： 该企业应补缴的增值税 9 360(117)171 360(元) 该企业应补缴的消费税9 360(117)25 2 000(元) 调账会计分录： 借：其他应付款包装物押金 9 360 贷：应交税费增值税检查调整 1 360 应交税费查补的消费税 2 000 以前年度损益调整 6 000,从量征收检查内容,（1）少开票，多发货，转移收入 （2）账外结算，转移收入 【例52】 （3）合格产品报废品损失，销售产品作福利分配,【例52】,某木器厂，平时超产A产品不入账(不计产品成本)，累计结存A产品1.5万件，此外，在主管部门协调下，该厂为本地一家具厂的提供A产品1万件。三方协
6、议，木器厂向家具厂无偿提供A产品，双方不结算；木器厂以不含增值税销售(20元件)20万元作为抵缴主管部门的当年利润，主管部门相应核减木器厂当年上缴利润计划20万元，双方不结算；同时，主管部门相应减少对家具厂的拨款20万元，而家具厂则得到一批无价A产品(相当于含增值税价234万元)以致出现账实不符的矛盾，这正是税务查账的突破口。,账外产品按照同期A产品的成本价17元件计算，办理入账： 账外A产品成本额1715000255000(元) 借：库存商品A(1.5万件) 255000 贷：本年利润 255000 调整漏计销售收入、应补增值税款，结转销售成本，调整销售利润。即： 漏计销售收入(不含增值税销
7、售额) 2010000200 000(元),应补增值税款200 0001734000(元) 应转销售A产品出库成本1 710000170 000(元) 应增销售利润200 000170 00030 000(元) 调整分录为： 借：应收账款主管单位 234000 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 34000 库存商品A(1万件) 170000 本年利润 30000,结转上缴主管部门利润。调整分录为： 借：利润分配上交主管部门利润 234000 贷：应收账款主管单位 234000 借：主营业务税金及附加（本年利润） 贷：应交税费应交消费税,纳税环节的检查,1.一次课征制（卷烟除外） 2.模糊应税
8、环节 啤酒、金银首饰,某税务分局于2012年2月对某摩托车制造公司2011年度应纳消费税进行全面检查，情况如下： 已知： 摩托车成本利润率为6%，消费税税率为10%， 2月份“应交税费应交增值税”借方余额为68 000元。 要求： 1.指出存在问题以及对增值税和消费税的影响 2.指出对应税所得的影响金额 3.计算应补交的增值税和消费税金额 4.罚款以1倍计 5.调账 6.编制税务稽查报告,消费税案例,1、1月5号凭证， 借：长期股权投资某销售公司 10 000 000 贷：库存商品9650型摩托车 10 000 000 经核实属制造公司用2 000辆9650型摩托车以实物形式向其控股的独立核算
9、的销售公司（专营其产品）追加投资，已知9650型摩托车不含税出厂价为6 000元/辆，成本价为5 000元/辆。,一,存在问题：视同销售未核算税金 应补增值税=2000600017%=2040000元 应补消费税=2000600010%=1200000元 应调增投资=200060002040000-10000000=4040000元 应调增利润 =2000（60005000）1200000=800000元 借：长期股权投资 4 040 000 贷：应交税费增值税检查调整 2 040 000 应交税费应交消费税 1 200 000 本年利润/以前年度损益调整 800 000,2、2月10号凭证，
10、 借：营业外支出 120 000 贷：库存商品9806型摩托车 120 000 经核实属制造公司捐赠给省摩托车运动队20辆9806型新研制的摩托赛车，由于该车型尚未定价，故财务上暂按6 000元/辆估价入账。经测算其实际研制成本为10 000元/辆。,二,存在问题：（1）视同销售未核算税金 （2）少转库存商品成本 应补增值税 =10 000（1+6%）（110%）17% 20 =40 045.2元 应补消费税 = 10 000（1+6%）（110%） 10% 20 =22 556元 少转成本（10 0006 000）2080 000（元）,借：营业外支出/本年利润 143 601.2 贷：应交
11、税费增值税检查调整 40 045.2 应交消费税 22 556 库存商品 80 000 “营业外支出”能否所得税税前扣除？ 应调增应税所得 = 10 000（1+6%）（110%）20-1000020 - 22 556+(143 601.2+120 000) =10 000206%+(143 601.2+120 000)=275 601.2元,3、3月25号凭证， 借：固定资产 100 000 管理费用 250 000 贷：库存商品9650型摩托车 350 000 经核实有20辆9650型摩托车属厂部配给各职能科室公用，有50辆9650型摩托车属于奖励给全厂先进个人的奖品。,三,存在问题：视同
12、销售未核算税金 应补增值税=（20+50）6 00017% =20 400+51 000=71 400元 应补消费税= （20+50） 6 00010% =12 000+30 000=42 000元 借：固定资产 32 400 管理费用/本年利润 81 000 贷：应交税费增值税检查调整 71 400 应交消费税 42 000 内部处置资产不纳所得税，但将货物用于奖励或职工福利，属于视同销售，计征所得税（货物成本与消费税已通过“管理费用”列支） 应调增应税所得= 50(6000-5000)-30000 -补提折旧 =?元,4、5月45号凭证， 借：库存现金 30 000 贷：其他业务收入 30
13、 000 经核实属于展销会期间，领用9650型摩托车10辆作为参展样品，展销会结束后就地变价处理。 领用时作账（20号凭证）： 借：销售费用 66 200 贷：库存商品 50 000 应交税费应交增值税(销项税额) 10 200 应交消费税 6 000,四,应在领用时交税，变价收入无需再交流转税 因为增值税无增值额，消费税又不是生产环节。,5、6月65号凭证， 借：银行存款 234 000 贷：其他业务收入 234 000 经核实属于与华北某总经销商结算的运费，且该制造公司有非独立核算的汽车队。,五,存在问题：属于价外费用/混合销售 应补增值税=234 000（1+17%）17% =34 00
14、0（元） 应补消费税=234 000（1+17%）10%=20 000（元） 借：其他业务收入 34 000 贷：应交税费增值税检查调整 34 000 借：其他业务成本 20 000 贷：应交税费应交消费税 20 000 应调减本年利润=34 000+20 000=54 000（元） 借：本年利润 54 000 贷：应交税费增值税检查调整 34 000 应交税费应交消费税 20 000,6、7月18号凭证， 借：应交税费应交消费税 100 000 委托加工物资轮胎 1 000 000 贷：银行存款 1 100 000 经核实属于外购橡胶委托生产摩托车轮胎，受托方代扣代缴的消费税，该部分消费税已
15、抵减摩托车应纳消费税额。,六,存在问题：不属于允许扣除范围 应补消费税100 000元 借：委托加工物资轮胎 100 000 贷：应交税费应交消费税100 000,7、8月23号凭证， 借：银行存款 5 850 000 贷：投资收益 5 850 000 经核实属于销售公司返还的上半年集资利润。,七,存在问题：属价外费用 应补增值税=5 850 000（1+17%）17% =850 000(元) 应补消费税=5 850 000（1+17%）10%=500 000(元) 借：投资收益 850 000 贷：应交税费增值税检查调整 850 000 借：营业税金及附加 500 000 贷：应交税费应交消费税 500 000 应调减本年利润=850 000+500 000=1 350 000(元) 借：本年利润 1 350 000 贷：应交税费增值税检查调整 850 000 应交消费税 500 000,八,8、检查“其他应付款”账户，余额达500 000元。核实属“包装物木箱”的押金，经清理有117 000元属于逾期未收回包装物没收的包装物押金。,存在问题：包装物押金应转未转收入 应补增值税=117 000（1+17%）17%=17 000(元) 应补消费税=117 000（1+17%）10%=10 000(元) 借：其他应付款 117 000
