第2章银行会计的基本核算方法课件

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1、第二章 银行会计的基本核算方法,本章是银行会计方法的基础，是银行会计方法的共性部分，学好本章对于学好银行会计核算方法有着重要意义。,本章学习重点与难点 1.会计科目的分类与使用，特别是资产负债共同类科目。 2.会计凭证的种类以及传递，基本凭证与特定凭证的分类，单式凭证与复式凭证的分类。,3.借贷记账法的运用。其中对存款 贷款业务记账方向的确定是一个需要特别注意的问题。 4.明细核算 综合核算的账簿组成以及核算程序。,教学要求 1.全面了解银行会计核算方法的构成以及其基本核算方法体系。 2.掌握会计科目的分类 主要会计科目的使用方法以及会计凭证的填制 账簿的登记方法。,3.熟练掌握运用借贷记账法

2、对发生的资金增减变化情况进行处理；账务组织结构 账务处理方法以及账务核对。,会计的方法是对会计对象进行记录 计算 反映和监督的各种技术方法。包括：会计的核算方法 会计的监督检查方法 会计分析方法 会计预测方法和会计决策方法等。其中会计的核算方法是基础。,银行会计核算方法：是根据会计的基本原则，结合银行的业务特点，适应经营管理的要求而制定的一套科学的会计方法体系。主要包括：基本核算方法和各项业务的处理方法两大部分。,基本核算方法：是会计核算方法的基本原理以及账务处理的一般程序，是会计核算所必须遵循的基本要求和规定。具体包括：会计科目的设置与使用；记账方法的运用；会计凭证的编制；账务组织结构与账务

3、处理程序等。,第一节 会计科目,一、会计科目的意义和作用 （一）会计科目的意义 会计科目：是对会计对象的具体内容，按其不同的要素特征和信息项目的披露要求进行系统科学分类的标志。,银行会计科目：是对银行的各项会计要素的具体核算内容，按银行会计核算的要求划分为若干类别，规定的名称。,（二）会计科目的作用 其一，是进行会计核算的基础。它是银行设置账户 填制凭证 登记账簿和编制会计报表等一系列核算方法的前提和依据。,其二，是统一核算口径的工具。银行设置的会计科目，都规定了特定的名称和核算要求，从而使各级行处在核算处理和报表反映上都有统一的口径，使得在不同时间 不同行处发生的同一经济业务，均可以按统一的

4、科目进行归集核算和反映。,其三，是提供系统的会计核算资料的工具和手段。以会计科目作为概括业务内容 资金性质的标志，可以起到组织和归类作用，从而使全部核算资料条理化 系统化，并取得系统的核算资料和信息。,二、会计科目的分类 银行会计制度规定的会计科目是一个有机的整体。为便于熟悉并掌握每个会计科目的性质，了解每个会计科目的核算内容和使用范围，正确使用会计科目，就要按照一定的标志和要求，对会计科目进行分类排列。,（一）按科目与资产负债表的关系分类，可分为表内科目和表外科目两类。 表内科目：是反映银行会计要素实际增减变化的会计科目。,表外科目：是不反映银行会计要素实际增减变化，用于反映各项登记备查事项

5、的会计科目。,非凡非凡非凡非凡非凡非凡非凡非凡非凡非凡非凡非凡非凡非凡非凡非凡非凡非凡方法,（二）按会计科目使用范围不同分为银行业统一会计科目和商业银行系统内会计科目。,（三）表内科目按资金性质分类，可分为 资产类 负债类 资产负债共同类 所有者权益类 损益类科目。,1.资产类科目，是反映银行各项资产要素项目的会计科目。 2.负债类科目，是反映银行各项负债要素项目的会计科目。,3.资产负债共同类科目，是反映银行各项资产和负债 具有双重性的科目。 这类科目的特点是在日常核算中资产负债性质不确定，其性质视科目的期末余额而定。 如：“清算资金往来”，“待清算票据款项”等。,4.所有者权益类科目，是反

6、映银行所有者权益要素的会计科目。 5.损益类科目反映银行各项收入和费用成本的科目。,三、账户的作用和结构 账户是根据会计科目设置的，用来对会计科目所包括的经济内容进行详细分类核算，反映会计要素内容的具体增减变化情况和结果的专门方法。,（一）账户的作用 账户与会计科目有着密切的联系。二者均是对会计要素分类核算的手段。会计科目是账户的总称，对其所辖账户起统驭作用；账户是会计科目的基础，是明细核算的依据，对会计科目起补充作用，其性质随其所属的科目性质而定。,会计科目提供综合资料，账户提供详细资料，两者是总体与部分的关系。在一个会计科目之下要设置几个账户，应依该科目核算范围的大小和管理的要求来确定。每

7、个账户都应反映一定的经济内容，账户之间应有严格界限，不能互相混淆。,（二）账户的结构 为了在账户中记录有关经济业务，不仅要明确账户的核算内容，而且要求账户具有一定的结构。,由于会计对经济所反映和监督的具体内容在数量上的一切变动，不外乎增加和减少这两种情况，因此作为反映会计对象增减变化的账户，就应相应地划分为两部分，即左方和右方，以便反映数额的增加或减少，这就是账户的基本结构。,账户左右两方的具体名称，哪一方记增加数，哪一方记减少数，及账户余额的方向，取决于其所采用的记账方法和该账户记录的经济内容。,四、账户的分类 银行的账户，按其开户的对象，可划分为对内账户和对外账户两大类。,对内账户是根据银

8、行本身业务经营管理上的需要而设置的银行内部专用帐户。 如在“固定资产”科目下，按固定资产的分类设立账户。,对外账户是银行在业务经营中对经营客户或往来行设立的账户。 对外账户按核算内容，可分为存款类账户 贷款类账户和往来类账户；按资金性质和管理要求，可分为银行结算账户和储蓄账户。,第二节 记账方法,银行会计的记账方法包括复式记账法和单式记账法。 经济业务发生后，涉及表内科目增减变化的，采用复式记账法；未引起表内科目变化，涉及表外科目增减变化的，用单式记账法。,一、借贷记账法的基本要点 借贷记账法是以“借” “贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，用以记录和反映会计要素增减变化过

9、程及其结果的一种复式记账方法。,借贷记账法的基本要点有四个方面： （一) 以“资产 = 负债 + 所有者权益”的会计 平衡公式为依据。,（二）以“借” “贷”作记账符号，表示记账方向。,（三）以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。 借贷记账法是以“资产 = 负债 + 所有者权益”作为理论基础来设计的复式记账法，它要求按每项经济业务涉及的资金增减变化的内在联系，确定其应记的科目和记账方向。 即一笔经济业务的发生，必须以相等的金额记入一个账户的借方和另一个账户（或几个账户）的贷方；或记入一个账户的贷方和另一个账户（或几个账户）的借方。 须注意：不可以多借多贷,（四）根据复式记账原理，进行试算平

10、衡。 1. 发生额平衡公式 各科目借方 各科目贷方 发生额合计 = 发生额合计,2. 余额平衡公式 各科目借方 各科目贷方 余额合计 = 余额合计,二、借贷记账法的应用 在记载经济业务时，只有正确确定账户的对应关系，才能如实反映经济业务的内容。因此，为了保证账户对应关系的正确性，应通过编制会计分录明确两个问题： 其一，分析所发生的经济业务涉及的科目 账户及其性质； 其二，分析确定记账方向和应计金额。,假定某银行支行发生如下经济业务： 1. 某银行从开户单位A公司账户支付另一开户单位B公司货款300，000元。 2. 某商业银行向其开户的人民银行发行库领取现金 2,000，000元。,3.某银行

11、向开户单位甲企业发放贷款400，000元，并转存该企业存款户。 4.乙企业以存款200，000元归还银行贷款。,5.开户单位A企业，交存现金100，000元。 6.商业银行向人民银行交存现金200，000元。 7.开户单位A企业，向开户单位B企业支付 货款150，000元。,8. 储户张山来行支取储蓄存款50，000元。 二、单式记账法 单式记账法就是对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。,商业银行对表外业务使用单式记账法。 使用“收入”和“付出”作为记账符号。 表外业务发生时，记在表外科目的收入方；表外业务完成时，记在表外科目的付出方。,第三节 会计凭证,一、会计凭证的意义和作

12、用 银行会计凭证：是各项业务活动和财务 收支的原始记录，是办理业务 记载帐务 的依据，也是明确经济责任和事后查考 的重要凭据。,会计凭证是会计核算的基础，正确地填制和严格 地审核会计凭证，是会计核算工作的基本环节。 银行会计每天都要办理大量的核算业务，同时，银行会计业务与其他业务结合紧密，内外因素制约多，因此，会计凭证的填制 审核和使用在银行会计核算中具有更为重要的作用： 其一，会计凭证的取得和使用，是银行办理有关资金收付业务 登记账簿的依据。 其二，会计凭证的填制和传递，是银行进行有关业务活动的组织形式。 其三，会计凭证的填制和审查，是明确经济责 任，发挥银行会计监督 控制职能的手段。,由于

13、银行的会计凭证要在不同柜组进行 传递，所以在银行内部，会计凭证习惯称 为“传票”。,二、会计凭证的种类 （一）按凭证填制的程序和用途分类 按凭证填制的程序和用途分为原始凭证和记帐凭证。,原始凭证：是在经济业务发生时，直接取 得或根据业务事实填制的凭证。 记账凭证：是根据原始凭证编制的凭以记 账的凭证。,银行会计对外办理业务受理的原始凭证，一般都具备记账凭证的要素，所以除少量记账凭证是根据业务事实或原始凭证编制外，绝大部分是以客户提交的业务凭证作为记账凭证，这也是银行会计凭证不同于其他部门会计的一个重要特点。 如：出纳长款或出纳短款业务，就需编 制记账凭证。,（二）按凭证形式分类 按凭证形式分为

14、复式凭证和 单式凭证。,复式凭证：是将一笔经济业务所涉及的 借方 贷方账户填在一张凭 证上。 单式凭证：是在每张凭证上只填记一个 借方或贷方账户。,复式凭证和单式凭证各有优缺点，在目前银行会计核算人机兼用的情况下，仍采用单式凭证。,（三）按凭证的使用范围分类 按凭证的使用范围分为基本凭证与特定凭证。,基本凭证：是银行根据有关原始凭证及业务实事自行编制并凭以记账的凭证。 基本凭证有以下八种：现金收入传票，现金付出传票，转账借方传票，转账贷方传票，特种转账借方传票，特种转账贷方传票，表外科目收入传票，表外科目付出传票。,特定凭证：是根据某项业务的特殊需要而制定的专用凭证。 这类凭证一般是由银行统一

15、设计式，统一印制，多联套写，由客户填交或联行寄来，银行审查后据以处理帐务。 如：支票；现金缴款单；存款凭条；各种结算凭证等，都是特定凭证。,三、会计凭证的基本要素 基本要素是指会计凭证必须具备的基本内容。 银行会计凭证种类多，格式各异，但一切凭证必须填写与经济业务和账务记载有关的基本事项。这些基本事项就是基本要素。,四、会计凭证的传递和保管 （一）会计凭证的传递 会计凭证的传递是指从受理外来凭证 或编制凭证起，经过审核 记账，直到进 行整理装订保管的全过程。,商业银行的凭证传递过程必须做到： 准确及时，手续严密，先外后内，先急 后缓，既要方便客户，又要符合会计核算 程序。,凭证的内部传递，指凭

16、证从受理或自 行编制开始，经审核 记账 复核等业务处 理，直至装订保管为止的整个过程。 在传递中必须按照综合核算程序和收 付款程序办理。除另有规定外，各种凭证 必须由银行内部自行传递。,凭证的外部传递，指通过业务处理后 由本行发给其他银行 单位的各种凭证的传 递。 如可通过邮电部门传递。但不得交客户 代为传递。,为了维护银行资金的安全，在人机兼用 的情况下，凭证传递的基本要求为： 现金收入业务，先收款，后记账； 现金付出业务，先记账，后付款； 转帐业务，先记付款人帐，后记收款人 帐，代收他行票据，收妥抵用。,（二）会计凭证的整理 装订和保管 会计凭证是重要的会计档案，也是事 后查考的依据，为了保证会计资料的完整 性和安全性，必须按规定装订归档，妥善 保管。,第四节 账务组织与账务处理,经济业务发生后，应当根据审查合格的 会计凭证登记有关账簿，来反映业务和财 务活动全貌。为了既能满足反映实际情况