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1、增值税检查方法,2009年,1,会有哪些问题？ 政策如何把握？ 怎样发现问题？,2009年,2,纳税人和扣缴义务人的检查,2009年,3,常见涉税问题及主要检查方法,符合一般纳税人条件但不办理一般纳税人认定手续,（1）承租或承包的企业、单位和个人，不按规定办理税务手续，以出租人或发包人的名义进行经营，逃避纳税义务。 （2）承租承包超市、商场的柜台和经营场地，以超市、商场的名义进行经营，逃避纳税义务。,发生扣缴义务时，扣缴义务人未按规定履行代扣代缴义务,2009年,4,第二十八条 条例第十一条所称小规模纳税人的标准为: （一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳
2、务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的； （二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。,新,2009年,5,征税范围的检查,2009年,6,常见涉税问题及主要检查方法,（一）视同销售行为的检查,（1）委托代销业务不按规定申报纳税。 （2）受托代销业务未申报纳税。 （3）不同县（市）间移送货物用于销售未申报纳税。 （4）自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福
3、利和个人消费，未视同销售申报纳税。 （5）自产、委托加工或购买的货物用于对外投资、分配给股东或无偿赠送他人，未视同销售申报纳税。,2009年,7,常见涉税问题及主要检查方法,（一）视同销售行为的检查,（1）委托代销业务不按规定申报纳税。 （2）受托代销业务未申报纳税。,第三十八条 （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。,2009年,8,财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知 财税【2005】第165号,企业在委托代销货物的过程中，无代销清单纳税义务发生时间的确定（一）纳税人以代销方式销售
4、货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。（二）对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。,代销业务,对比深入,2009年,9,常见涉税问题及主要检查方法,（一）视同销售行为的检查,（3）不同县（市）间移送货物用于销售未申报纳税。,（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；,2009年,10,关于机构间移送,对比深入,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则,（国税发1998137号
5、）,（国税函2002802号）,2009年,11,常见涉税问题及主要检查方法,（一）视同销售行为的检查,（4）自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利和个人消费，未视同销售申报纳税。 （5）自产、委托加工或购买的货物用于对外投资、分配给股东或无偿赠送他人，未视同销售申报纳税。,2009年,12,新,视同销售行为,非增值税应税项目,非应税项目,2009年,13,第二十三条 条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。 前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。
6、纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程,2009年,14,账面库存200台 每台占地4平方米 仓库总面积500平方米,仓库放不下呀,2009年,15,常见涉税问题及主要检查方法,（二）兼营非应税劳务的检查,纳税人兼营非应税劳务，未分别核算或不能准确核算销售货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，未按规定申报缴纳增值税。,2009年,16,第六条 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。 纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。,第七
7、条 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和和非增值税应税项目的营业额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,新,2009年,17,常见涉税问题及主要检查方法,（三）混合销售行为的检查,发生混合销售行为，将增值税应税劳务作为营业税项目申报缴纳了营业税。,2009年,18,第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。 除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 本条第一款所
8、称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 本条第一款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。,新,2009年,19,第六条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： （一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； （二）财政部、国家税务总
9、局规定的其他情形。,2009年,20,这才是纳税服务么！,2009年,21,常见涉税问题及主要检查方法,（四）销售自己使用过的应税固定资产的检查,销售自己使用过的应税固定资产，未按规定申报缴纳增值税,2009年,22,崭设备为何当作旧货卖？,案例分析,一台崭新的设备，竟被企业当作旧货转让掉了。前不久，江苏省海安县国税局稽查局查处了一起以转让旧货形式销售货物的偷税案，某机械制造有限公司受到了处罚。,2009年,23,常见涉税问题及主要检查方法,（五）加工业务的检查,货物销售作为受托加工业务处理，仅就加工费收入申报缴纳增值税，从而少缴税款。,2009年,24,案头分析-制造费用分析,委托加工业务大
10、量存在，居然“厂外加工费”为零 大问题！,厂外加工费,2009年,25,适用税率的检查,2009年,26,二、常见涉税问题及检查方法,（一）基本税率适用的检查 （二）兼营不同税率的货物或应税劳务的检查 （三）销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的检查,2009年,27,第十二条 小规模纳税人增值税征收率为3%,新,2009年,28,销项税额的检查,2009年,29,二、常见涉税问题及主要检查方法,（一）纳税义务发生时间的检查,（1）采用托收承付结算方式销售时，为调减当期销售或利润，延期办理托收手续。 （2）发出商品时不作销售收入处理。 （3）采用交款提货销售方式销售
11、时，货款已收到，提货单和发票账单已交给买方，但买方尚未提货情况下，不作销售收入处理。 （4）故意推迟代销商品的结算，人为调节或推迟当期应交税费。 （5）货物已经发出，未收到货款而不申报纳税。,2009年,30,第十九条 增值税纳税义务发生时间: (一)销售货物或者应税劳务,为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天 (二)进口货物,为报关进口的当天,第十九条 增值税纳税义务发生时间: (一)销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天 (二)进口货物,为报关进口的当天 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天,新,2009年,3
12、1,（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；,（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；,新,2009年,32,（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；,2009年,33,（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；,（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的，为货物发出的当天；,新,2009年,34,（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；,（四）采取预收货
13、款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；,新,2009年,35,（五）委托其它纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；,（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。,新,2009年,36,（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天； （七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。,2009年,37,（二）销售
14、额申报情况的检查,常见涉税问题 采取少申报或不申报销售额办法，不计或少计销项税额，包括： （1）账面已记销售，但账面未计提销项税额，未申报纳税。 （2）账面已记销售、已计提销项税额，但未申报或少申报纳税。,2009年,38,（三）账面隐匿销售额的检查,1常见涉税问题 不按规定核算货物销售，应计未计销售收入，不计提销项税额，主要有以下三种情况： （1）销售货物直接冲减“生产成本”或“库存商品”。 （2）以物易物不按规定确认收入，不计提销项税额。 （3）用货物抵偿债务，不按规定计提销项税额。,2009年,39,（四）虚构销货退回业务的检查,1常见涉税问题 （1）纳税人为了少缴税款，采取虚构退货的手
15、段，人为减少应计税销售收入，销售货物直接冲减生产成本或库存商品。 （2）以退货名义支付费用。,2009年,40,（五）收取价外费用的检查 1常见涉税问题 将向购货方收取的各种应一并缴纳增值税的价外费用，采用不入账、冲减费用、人为分解代垫运费或长期挂往来账等手段，不计算缴纳增值税。,2009年,41,（六） 利用关联企业转移计税价格的检查,1常见涉税问题 纳税人销售货物或（应税劳务）的价格明显低于同行业其他企业同期的销售价格，或某一笔交易的货物（应税劳务）销售价格明显低于同期该货物的平均销售价格。,2009年,42,（七）坐支销货款的检查,1常见涉税问题 将收取的销售款项，先支付费用（如购货方的
16、回扣、推销奖、营业费用、委托代销商品的代销手续费用等或用销货款直接进货），再将余款入账作收入的行为。,2009年,43,（八）受托加工业务实物收入的检查 1常见涉税问题 接受委托加工业务的受托方收取的抵顶加工费的材料、余料收入，不计收入不申报纳税。,2009年,44,1常见涉税问题 （1）纳税人采取还本销售方式销售货物按减除还本支出后的销售额计税。 （2）纳税人采用以旧换新销售方式销售货物，按实际收取的销售款项计税（金银首饰除外）。,（九） 以旧换新、还本销售的检查,2009年,45,4、纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。 【摘自财税字【1996】074号】,财政部 国家税务总局关于金银首饰等货物征收增值税问题的通知 财税字199674号 一、考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。,以旧换新,2009年,46,（十）机构间移送货物的检查 1常见涉税问题 设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构不在同一
