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1、第四章 所得税类,第一节 绪论 一、起源 英国，18世纪英法战争，开征所得税，1802年废止。1803年又战起，又开征。称为战时税。 二、发展 1 从临时税发展为固定税（英国1874年） 2 从比例税发展为累进税 3 从分类所得税趋于综合所得税,三、所得税的分类 1 按纳税人分：个人所得税； 公司所得税。 2 按征税对象分：分类所得税； 综合所得税； 分类综合所得税。,所得税的特点 1. 对所得额征税； 2. 税源较广； 3 税负公平且有弹性； 4. 高累进时会影响经济发展； 5 税负转嫁不容易； 4. 征收和管理较复杂。,四、我国所得税的种类,1 企业所得税 2 外商投资企业和外国企业所得税
2、 3 个人所得税,第二节 企业所得税,一、定义 企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。 二、纳税人（税名不确切，应为公司税） 指在中国境内实行独立经济核算的企业或组织，具有法人地位。 个人独资企业、合伙企业不缴纳。 外商投资企业不缴纳。,三、征税对象：对所得额征税,1企业境内外生产经营所得 2利息、股息、租金，转让资产的收益，特许权使用费 3. 营业外收益 四、计税依据： 应税所得额=年收入总额 - 允许扣除项目的金额 （一）允许扣除的项目： 1营业成本 2费用：财务费用、销售费用、管理费用 3税金：增值税以外的税金 4营业外支出,（二）具体扣除规定：,1借款利
3、息支出 （1）向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除。 （2）向非金融机构借款、纳税人间互相拆借，利息支 出按不高于金融机构同类利率准予扣除。 2. 工资支出 计税工资：工资总额人均扣除限额为800元/月。 3职工福利费、职工工会经费、教育经费：分别按计税工资总额的14% 、2%、1.5%计算扣除。 4.公益、救济性的捐赠：年度应纳税所得额3%以内。金融、保险1.5%以内。直接捐赠不允许扣除。,具体扣除项目,5. 业务招待费：与生产、经营有关的业务招待费，由纳税人提供真实记录，经过标准核准后予以扣除。(见附表) 6. 财产保险和运输保险，准予扣除。无赔优待，计入当年应纳税所得。 7. 国债
4、利息收入：国债利息收入不计入所得额，国家重点建设债券和金融债券应照章纳税。 8. 固定资产转让费用：纳税人转让各类固定资产发生的费用允许扣除。 9. 经税务机关核准，资产盘亏、毁损净损失准予扣除。 10.支付给总机构的管理费，经审核有关证明文件后，准予扣除。 11.会员费：向依法成立的社团组织交纳的会费，予以扣除。 12.新产品、新技术、新工艺研究开发费用，计入管理费用扣除。比上年增长10%以上,按实际发生额的50%抵扣应纳税所得额. 13.各类保险基金和统筹基金,在规定的比例内扣除。,业务招待费扣除标准的规定(附),全年营业收入额 扣除限额 1500万（不含）以下的部分 不超过年收入的0.5
5、% 1500万(含)以上至5000万以下部分 不超过该部分收入0.3% 5000万(含)以上至1亿元以下部分 不超过该部分收入0.2% 1亿元(含)以上的部分 不超过该部分收入0.1%,（三）不得扣除项目,1. 资本性支出：固定资产、对外投资 2.无形资产受让、开发支出：购买或自行开发费用不得直接扣除. 3.违法经营的罚款，被没收财物的损失 4.各项税收滞纳金、罚款不得扣除.（逾期还贷，银行加收的罚息，允许税前扣除。） 5.自然灾害或意外事故有赔偿部分不得扣除 6.各种赞助支出 7.与取得收入无关的其他各项支出,五、税率,1. 基本税率：比例税率33% 2. 优惠税率： 18%年应税所得额在3
6、万元以下（含） 27%年利润在3-10万之间 按弥补亏损后的所得额确定适用税率，补亏期不得超过5年。,六、税收优惠,1. 国务院批准开发区内高新技术企业，减按15%征收，新办高科技企业自投产年度免征所得税2年。 2.第三产业企业在一定期限内减征或免征。 3.企业遇严重自然灾害，可减征或免征1年。 4.用三废作为主要原料生产的企业5年内减免。 5.校办企业可以减免 6.民政部门企业残疾人占35%，全免；10-35%，免半税 7.乡镇企业减免33%的10% 8.老少边穷地区的新企业三年减免 9.企事业单位技术转让及其相关咨询、服务、培训所得，年收入30万以下可免税，超过部分依法缴纳。 10.安置待
7、业人员的新企业减免3年 下岗员工占60%。,七、纳税期限,按年征收，分次预缴，年终汇算清缴。 八、纳税地点 由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳税款 特殊规定： 1.铁道、民航和邮电部（总局）直属企业，由主管部门集中缴纳税款。 2. 联营、股份制企业：遵循就地纳税的原则，先纳税再分配。 3. 中国工商银行、建行、农行、中行、投资银行、国际信托投资公司，一律由总行集中缴纳税款。 4.太平洋保险公司及其分支机构,由总公司于所在地集中缴纳。中国人民保险公司则由总公司和独立核算的分公司分别纳税。,第四章 所得税类,一、企业所得税 二、外商投资企业和外国企业所得税 三、个人所得税,第二节 外商投资企业和
8、外国企业所得税,1981年颁布中外合资经营企业所得税法、独资企业所得税法 1991年修改为外商投资企业和外国企业所得税法。,外商投资及外国企业所得税,一、纳税人 1外商投资企业：在中国注册的企业，中国法人（合资、合作、独资） 2外国企业：非中国注册企业，外国法人，在中国从事经营活动 在中国设有机构和场所 不设有场所而有源于中国的收入：如利息、股息、租金、特许权使用费等,外商投资及外国企业所得税,二、征税对象 1生产经营所得 2其他所得：利润、利息、租金、转让财产收益、特许权使用费、营业外收益 3在中国未设机构或设立机构而取得与该机构无关所得，交纳预提税,外商投资及外国企业所得税,三、税率：两种
9、 130%（基本税率）+3%（地方所得税）= 33% 2预提税20%。 （预提税不是单独的税种，如有税收协定的征收10%）,外商投资及外国企业所得税,四、应纳税款的计算 应税所得额=应税收入- 允许扣除费用 应纳企业所得税款=应税所得额适用税率 应纳地方所得税税额=应税所得额适用税率,外商投资及外国企业所得税,五、税收优惠： (一) 对特定区域的优惠 1. 特区：所有企业15% 2. 开发区：生产性企业15%（国家级14个沿海开发城市） 3. 老市区生产性企业24%,外商投资及外国企业所得税,（二）生产性企业的优惠 4.新办的生产性企业，经营期在10年以上，从获利年度起，两年免税，三年减半 5
10、.沿海开放区（珠江、）能源、交通、港口、码头企业按15%征税，港口、码头5年免税， 5年减半 6. 海南、浦东基础设施投资在5年以上5免5减 7. 农林牧及不发达地区两免三减后在10年内减征15%-30%.,外商投资及外国企业所得税,（三）先进技术与出口企业优惠 8. 先进技术企业：两免三减后，延长三 年减半征收。 9. 出口型企业：出口额占销售额70%以 上，两免三减，以后年度减半,外商投资及外国企业所得税,（四）提供资金和转让技术优惠 10投资者对外资企业取得利润的再投资，对原征所得税予以退税。 11国际金融组织贷给中国政府或国家银行的利息免税。 12外国的民间银行贷给中国国家银行的贷款利
11、息免税。 13为中国科研、交通、农林牧提供重要非专利技术取得的特许权使用费按10%或全免。 14符合条件外资银行和金融机构：获利年度起，第一年免征，二、三年减半征收。,外商投资及外国企业所得税,六、征收管理 按年征收，分季预交，年度终了后五月内汇算清缴。 预提税由受益人为纳税义务人，支付人为扣缴义务人，所扣税款五日内按次缴纳。,第四章 所得税类,一、企业所得税 二、外商投资企业和外国企业所得税 三、个人所得税,第三节 个人所得税,1799年在英国创立，世界上已有140多个国家开征。 1980年颁布个人所得税法，主要对外国人。 1986年开征城乡个体工商业户所得税。 1987年开征个人收入调节税
12、。 1994年1月1日开征现行税制。,个人所得税,一、纳税人 1.居民纳税人 对中国政府承担无限纳税义务的纳税义务人，包括非法人地位的企业。 国内外收入均应纳税。 判断标准： 在中国有住所 在中国无住所但居住时间满一年 修订：居住满一年未满5年，只就中国企业和个人支付的部分纳税。,个人所得税,2.非居民纳税义务人 对中国政府承担有限纳税义务的纳税人。（只就在中国境内的收入纳税） 标准：在中国无住所，居住不满一年 扣缴义务人：个人所得的支付方（个人或企业）,个人所得税,二、征税对象：分类所得税制 1工薪所得：工资、奖金 2个体工商户生产经营所得 3承包承租所得 4劳务报酬所得设计、装潢、制图、安
13、装、测试、医疗、法律、会计、咨询、翻译、讲学、演出、代理等 5稿酬所得 6特许权使用费所得专利、商标、著作、非专有技术,个人所得税,二、征税对象 7利息、股息、红利所得 8财产的租赁所得 9财产的转让所得 10偶然所得 11其他：国务院规定,个人所得税,三、税率： 1.工薪所得税率：超额累进税率(附表),工 薪 所 得 税 率 表,个人所得税,2. 个体工商户、自然人企业及承包、承租所得税率,个人所得税,个人所得税,3.劳务报酬税率：基本税率20%；对一次收入畸高的，实行加成征收（五成、十成）。 级数 每次应纳税所得额 税率速算扣除数 1 不超过20000元部分 20 0 2 20000至50
14、000部分 30 2000 3 超过50000部分 40 7000,个人所得税,4.稿酬税率：名义税率20%，减征30%。 5其他所得税率：20%。 （特许权使用费、租赁、财产转让、偶然、利息、股息所得）,个人所得税,四、应纳税款的计算 所得额=应税收入- 法定费用扣除 1工薪所得=月收入-（生计费+必要费用） 注：生计费800元。地方可调整，如天津，1000元，厦门，1300元 必要费用3200元。境内无住所但取得工薪所得的外国人；在境内有住所而在境外任职的人（中国人境外工作）；港澳台同胞、华侨,个人所得税,例1：张先生为某公司职员，该月薪金收入为3000元，其应纳个人所得税为： 应税所得额
15、=3000-800=2200元 1法：（1）5005%= 25 （2）150010%=150 共计205元 （3）20015%=30 2法： 应纳税额=（3000-800）15%-125=205（元）,个人所得税,2个体生产经营所得税=（年收入总额 成本费用- 合理损失）适用税率 例2：某个体餐馆本年度取得营业收入18万元。经当地税务部门审核有关成本、费用为11.8万元，上缴各种税费1.2万元，应纳个人所得税为： 应纳所得额=（180000-118000-12000）30%-4250=10750（元）,个人所得税,3 劳务报酬、特许权使用费、财产租赁所得税的计算： （1）每次收入不足4000元
16、 应纳税额=（每次收入额-800）20% （2）每次收入在4000元以上的 应纳税额=每次收入额（1-20%）20%,个人所得税,例3：某歌星演出，取得劳务收入5.5万元，应纳个人所得税为： （1）应纳税所得额=55000（1-20%）=44000元 （2）应纳税额= 4400030% -2000= 11200（元）,个人所得税,4稿酬所得税计算： （1）每次稿酬收入在4000元以下的： 应纳税额= （每次稿酬-800）20%（1-30%） （2）每次稿酬收入在4000元以上的： 应纳税额=每次稿酬（1-20%）20%（1-30%）,个人所得税,例4：某教授取得其著作的稿酬收入9000元，应纳个人所得税为： 应纳税额= 9000（1-20%）20%（1-30%） =1008（元）,
