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1、第三章 贷款业务的核算,第一节 贷款业务概述 第二节 自营贷款业务的核算 第三节代理业务资产业务的核算 第四节外汇贷款业务的核算 第五节贷款损失准备的核算,第一节 贷款业务概述,一、贷款种类,（一）按期限分 （二）按贷款的保障条件,短期贷款：1年以内（含） 中期贷款：1-5年（含5年） 长期贷款：5年以上,信用贷款 担保贷款,保证贷款 抵押贷款 质押贷款,（三）贷款风险程度： 正常类贷款：借款人能履行还款合同 关注类贷款：贷款人存在还贷的不利因素 次级类贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成 一定损失 可疑类贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成 较大损失 损失类贷款：采取所有措施
2、，本息仍无法收回或极少收回 其中后三类被称为不良资产。,（四）贷款账户管理 正常贷款：贷款期内 展期贷款：贷款到期后，客户申请延期还款（一次，中长期贷款不超过原期限一半，最长3年） 逾期贷款：贷款到期（展期）后，仍未收回贷款 非应计贷款：逾期90天以上，或生产经营已停止还款困难。 呆账贷款： 逾期3年，准备核销。,（五）贷款经营方式（或银行承担责任） 自营贷款：自筹资金，自主发放，收取本息，自担风险 代理业务资产：委托人 银 行 贷款人 本金 收手续费 不垫付本金 不承担风险,（六）按贷款对象：单位贷款和个人贷款,（七）按还款方式：到期一次偿还和分期偿还,（八）其它：银团贷款、贸易融资、协议透
3、支、信用卡透支、转贷款、垫款等。,二、贷款业务核算的基本规定,1、本金和利息分别核算； 2、商业性贷款和政策性贷款分别核算； 3、自营贷款和受托贷款分别核算； 4、资产负债表日，按贷款户分别明细计算应收未收利息，借记“应收利息XX户”，贷记“利息收入贷款利息收入XX户”。实际收到时借记有关科目，贷记“应收利息”, 有差额的贷记“利息收入贷款利息收入XX户”。,第二节 自营贷款业务核算,一、各类贷款的核算 （一）贷款发放的核算： 借：XX贷款x x户 贷：吸收存款-XX户 例1：甲厂购原料一批，于1月18日申请信用贷款24万，期限3个月，月利率为4.2，经批准发放贷款。 解： 借：信用贷款甲厂
4、240000 贷：吸收存款-单位活期存款甲厂 240000,（二）资产负债表日，计算应收未收利息，借记“应收利息XX户”，贷记“利息收入贷款利息收入XX户”。 例如，上例中1月31日按合同利率计算应收利息为14天* 4.2 30 * 240000元=470.4元 借：应收利息-甲厂 470.4 贷：利息收入贷款利息收入-甲厂 470.4 2月28日和3月31日 借：应收利息-甲厂 1008 贷：利息收入贷款利息收入-甲厂 1008,（三）贷款收回的核算： 借：吸收存款（或现金）x x户 贷：XX贷款-x x户 应收利息-x x户 实际收到的利息与应收利息有差额的计入“利息收入”。 例2：如上例
5、1，甲厂4月18日转账支付贷款本息。 解： 借：吸收存款-单位活期存款甲厂 243024 贷：信用贷款甲厂 240000 应收利息甲厂 2486.4 利息收入贷款利息收入-甲厂 537.6,（四）贷款逾期的核算（90天以内） 借：XX贷款逾期贷款XX户 贷：XX贷款XX户,例3：如上例1，甲厂4月18日支付贷款本金10万元，剩下的14 万元于7月8日归还，假设逾期贷款罚息利率日万分之五。,解：（1） 4月18日归还10万元贷款时， 借：吸收存款-单位活期存款甲厂 100000 信用贷款逾期贷款甲厂 140000 贷：信用贷款甲厂 240000,（2） 7月8日归还14万元贷款时， 借：吸收存款
6、-单位活期存款甲厂 140000 贷：信用贷款逾期贷款甲厂 140000 逾期贷款罚息=140000810.5=5670（元）,逾期超过90天时，应转入“非应计贷款”科目单独核算。 借：XX贷款非应计贷款 XX户 贷：XX贷款逾期贷款 XX户 （冲销已入账的利息收入） 借：利息收入贷款利息收入-XX户 贷：应收利息XX户 将逾期90天逾期未归还利息纳入“应收未收贷款利息” 表外科目核算： 收入：应收未收贷款利息XX户,非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。 当贷款的本金或利息逾期90天时，应转入本科目单独核算。当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销,
7、在表外“应收未收贷款利息”以收付实现制核算。 应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。 从应计贷款转入非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金，再收到的还款则确认为当期利息收入。,银行贷款对象的划分,表外科目限于在金融部门使用。 表外科目是指业务已发生但不涉及资金实际收付的重要事项。主要有： 1、重要空白凭证 2、未发行有价证券 3、抵押有价物品 4、逾期贷款应收未收利息 5、已核销贷款呆账 6、低值易耗品等 对这些事项均要采取单式借贷记账法记账，就是每一笔业务发生只用一个会计科目进行单方面登记的方法，当业务发生，增加时记入借方，减少时记入贷方，余额在借方，表示期末结存数额，表外科目应设
8、立登记簿记载。,担保贷款按保障程度可分为：保证贷款，抵押贷款和质押贷款。 1、保证贷款 是商业银行普遍使用的一种贷款方式。贷款人信用等级低而不具备取得信用贷款条件，或没有足够财产足以取得抵押贷款条件下，应用保证贷款方式既可以解决借款人合理的资金需求，又可以使银行信贷资金得到安全保证。 担保人 贷款担保意向书 2、抵押贷款 适用于经工商行政管理部门登记并具有法人资格的全民，集体工商企事业单位以及我国境内的中外合资经营企业。个体工商户也可以申请抵押贷款。 抵押贷款到期归还，一般不得展期。,三、担保贷款的核算,3、质押贷款 指按中华人民共和国担保法规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质物发
9、放的贷款。,担保物是借款单位为获取金融企业贷款而提供的抵押物和质物。 会计部门负责保管：抵押物权证以及权利质押的权利证明。（票据，债券，存款单，仓单，提货单等） 设置“担保物”表外科目 下设：“债务履行期担保物”、“待处分担保物”、“逾期未处分担保物”三个二级科目。,（二）、贷款担保物的核算,（一）收取担保物的核算 1、收妥担保物： 收入：担保物债务履行期担保物XX户 2、取得担保物处分权： 付出：担保物债务履行期担保物XX户 收入：担保物待处分担保物XX户,3、占管担保物逾期未处分： 付出：担保物待处分担保物XX户 收入：担保物逾期未处分担保物XX户 4、退还占管担保物： (1)付出：担保物
10、债务履行期担保物XX户 (2)付出：担保物逾期未处分担保物XX户,2、依法处置担保物偿还贷款的核算,付出：担保物待处分担保物XX户 例：某商业银行今年1月1日向X公司发放1年期流动资金贷款500万元，利率5%。该公司以一栋豪华别墅（评估价600万元）作抵押。贷款合同规定，到期不能归还贷款，银行可直接拍卖抵押物。本年7月1日，该公司因财务状况恶化，无法偿还贷款本息。银行委托Y拍卖公司拍卖，拍卖价为580万元，需支付拍卖手续费30万元。,1、1月1日，发放贷款时： 借：贷款抵押贷款X公司 5000000 贷：吸收存款-单位活期存款X公司 5000000 收入：担保物债务履行期担保物X公司 6000
11、000,2、2005年1月1日，公司无法偿还贷款本息时： 借：应收利息X公司 250000 贷：利息收入贷款利息收入X公司 250000 付出：担保物债务履行期担保物X公司 6000000 收入：担保物待处分担保物X公司 6000000,3、拍卖担保物取得收入时： 借：吸收存款-单位活期存款Y拍卖公司 5500000 贷：贷款抵押贷款宏大公司 5000000 应收利息宏大公司 250000 吸收存款-单位活期存款宏大公司 250000 付出：担保物待处分担保物X公司 6000000,（一）贷款利息计算的有关规定 1、商业银行发放贷款的合同利率，应当根据人民银行规定的利率及浮动幅度加以确定。 2
12、、商业银行发放的贷款，期限在1年以内的，贷款期内按合同利率计息，遇利率调整，不分段计息。 3、商业银行发放的贷款，期限在1年以上的，若遇利率调整，应从新年度开始按调整后的利率计息。 4、商业银行发放的贷款，到期日为节假日的相关规定。,五、贷款利息的计算及核算,（二）贷款利息的计提 借：应收利息某某户 借或贷：贷款某某贷款某某户 贷：利息收入贷款利息收入,（二）贷款利息结息的核算 1、定期结息： （常用）（按季结息，每季末月20日结息）（同样资产负债表日，还应计算应收未收利息。此处省略！） 结息时： 借：应收利息XX户 贷：利息收入贷款利息收入-XX户 收取时： 借：吸收存款XX户（或其它科目）
13、 贷：应收利息XX户,例1：某行5月2日发放一笔单位短期信用贷款，金额为20万元，假定月利率为4，期限4个月。（ （1）6月20日银行按季计息时，应计 20000050（430）=1333.33元 借：应收利息 XX户 1333.33 贷：利息收入 贷款利息收入-XX户1333.33 6月21日扣收： 借：吸收存款- XX单位活期存款 1333.33 贷：应收利息XX户 1333.33,资产负债表日，应计算应收未收利息。此处省略！,（2）到期日还款时，该笔贷款还应计收利息 20000073（430）=1946.67元 （3）该笔贷款共计应收利息 1333.33+1946.67=3280.00元
14、 还款时， 借：吸收存款- XX单位活期存款 201946.67 贷：信用贷款XX户 200000 应收利息信用贷款XX户 1946.67,若6.21未收到利息，则9.2还款时，应按复利计息： 1333.33+（200000+1333.33）73（430）3293.97元,例2、某行于6.28发放保证贷款一笔，金额为20万元，期限3个月，月利率6，如该笔贷款银行于10.11才归还本息，试计算利息。 6.289.20：200000（3+31+31+20）630=3400(元) 9.219.28:200000+200000（3+31+31+20）6307630=284.76(元) 两段合计3684
15、.76元,假定贷款逾期罚息率为每天40/000 ，则在时间段9.2810.11，利息： （200000+3684.76）1340/000 1059.16元,2、逐笔结息（利随本清）：贷款到期，本息同时还清。 利息=本金X日数X利率。 资产负债表日,计算应收利息.到期收回时,一次性收回按实际期限计算的利息，有差额的，贷记“利息收入贷款利息收入-XX户”。,第三节贷款减值和转销业务的核算,一、贷款减值和转销业务设置的会计科目 商业银行贷款减值和转销的业务，应设置“贷款损 失准备”和“资产减值损失”等科目进行核算。,（一）“贷款损失准备”科目,资产类科目 是“贷款”科目的备抵科目，用来核算商业银行贷
16、款的减值准备。可按资产类别进行明细核算。 1、资产负债表日，贷款发生减值： 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 2、确实无法收回，经管理权限批准后转销各类贷款： 借：贷款损失准备 贷：贷款等 3、计提后又恢复：借：贷款损失准备 贷：资产减值损失,（二）“资产减值损失”科目,损益类科目。用来核算商业银行计提各项资产减值准备所形成的损失。 期末转入“本年利润”科目,三、贷款减值的核算,计提贷款损失准备的资产是银行承担风险和损失的资产，包括：贷款（客户和银团）、信用卡透支、贴现、拆出资金、贸易融资、转贷款和垫款等。 银行不承担风险和还款责任的代理业务资产，不计提损失准备。 资产负债表日，商业银行确定贷款发生
