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1、第二十章 财务报表审阅和其他鉴证业务,第一节 财务报表审阅 第二节 预测性财务信息审核 第三节 内部控制审计,第一节 财务报表审阅,一、财务报表审阅的含义和目标 二、财务报表审阅的程序 三、财务报表审阅的结论和报告,一、财务报表审阅的含义和目标,含义 是指注册会计师对历史财务信息执行的审阅业务，并以消极方式对所审阅信息是否不存在重大错报提出结论。 目标 要说明是否注意到某些事项,使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量的鉴证业务。 特点 审阅范围比审计范围小 审阅以询问和分析程序为主 审阅提供的是有限保证
2、,二、财务报表审阅的程序,三、财务报表审阅的结论和报告,审阅报告基本要素 标题应当统一规范为“审阅报告”。 收件人应当为审阅业务的委托人，审阅报告应当载明收件人的全称，如“股份有限公司全体股东”。 引言段应当说明已审阅财务报表的名称、日期或涵盖的期间以及被审阅单位管理层和注册会计师的责任 范围段应当说明以下内容 审阅业务所依据的准则，即中国注册会计师审阅准则第2101号财务报表审阅 财务报表审阅实施的主要程序包括询问和分析程序，提供的保证程度低于审计 注册会计师没有实施审计，因而不发表审计意见,三、财务报表审阅的结论和报告,审阅报告基本要素（续） 结论段 审阅结论有四种：无保留结论、保留结论、
3、否定结论、无法提供任何保证 提出四种审阅结论的条件与财务报表审计业务中提出四种审计意见的条件本质上是一致的 注册会计师的签名和盖章 会计师事务所的名称、地址及盖章 报告日期注册会计师完成审阅工作的日期，该日期不应早于被审阅单位管理层批准财务报表的日期,第二节 预测性财务信息审核,一、预测性财务信息审核概述 二、预测性财务信息审核的程序 三、审核报告,一、预测性财务信息审核概述,一、预测性财务信息审核概述,一、预测性财务信息审核概述,（四）预测性财务信息审核的目标,二、预测性财务信息审核的程序,二、预测性财务信息审核的程序,二、预测性财务信息审核的程序,二、预测性财务信息审核的程序,三、审核报告
4、,三、审核报告,（二）审核意见,第三节 内部控制审计,一、内部控制审计概述 二、计划审计工作 三、实施审计工作 四、内控审计评价 五、完成审计工作 六、出具审计报告,一、内部控制审计概述,二、计划审计工作,二、计划审计工作,二、计划审计工作,二、计划审计工作,二、计划审计工作,三、实施审计工作,三、实施审计工作,三、实施审计工作,三、实施审计工作,三、实施审计工作,与某项控制相关的风险受下列因素的影响（续）,该项控制的性质及其执行频率 该项控制对其他控制（如内部环境或信息技术一般控制）有效性的依赖程度 该项控制的执行或监督人员的专业胜任能力，以及其中的关键人员是否发生变化 该项控制是人工控制还
5、是自动化控制 该项控制的复杂程度，以及在运行过程中依赖判断的程度,三、实施审计工作,连续审计时的特殊考虑 在连续审计中，注册会计师在确定测试的性质、时间安排和范围时，还需要考虑以前年度执行内部控制审计时了解的情况,四、内控审计评价,四、内控审计评价,四、内控审计评价,五、完成审计工作,形成审计意见 注册会计师需要评价从各种来源获取的证据，包括对控制的测试结果、财务报表审计中发现的错报以及已识别的所有控制缺陷，以形成对内部控制有效性的意见 注册会计师需要取得经企业认可的书面声明，书面声明需要包括下列内容 企业董事会认可其对建立健全和有效实施内部控制负责 企业已对内部控制的有效性作出自我评价，并说
6、明评价时采用的标准以及得出的结论 企业没有利用注册会计师执行的审计程序及其结果作为自我评价的基础 企业已向注册会计师披露识别出的内部控制所有缺陷，并单独披露其中的重大缺陷和重要缺陷 对于注册会计师在以前年度审计中识别的、已与审计委员会沟通的重大缺陷和重要缺陷，企业是否已经采取措施予以解决 在企业内部控制自我评价基准日后，内部控制是否发生重大变化，或者存在对内部控制具有重要影响的其他因素,五、完成审计工作,沟通相关事项 注册会计师需要与企业沟通审计过程中识别的所有控制缺陷 对于其中的重大缺陷和重要缺陷，需要以书面形式与董事会和经理层沟通,六、出具审计报告,六、出具审计报告,六、出具审计报告,非标准内部控制审计报告 带强调事项段的非标准内部控制审计报告 否定意见的内部控制审计报告 无法表示意见的内部控制审计报告 期后事项与非标准内部控制审计报告,
