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1、当期 进项 税额,纳税义务发生时间,销售额 税率,申报抵扣时间,准予 抵扣,不得 抵扣,以票 抵扣,计算 扣除,增值税专用发票,海关进口增值税专用缴款书,特殊销售 方式 /打折/旧换新,特殊销售 行为,征税范围,一般规定,特殊项目,特殊行为（视同销售）,视同销售货物行为,混合销售行为,兼营非增值税应税劳务,当期 销项 税额,全部价款 价外费用,应纳 增值 税额,免税农产品：买价13,运费：运费金额7,6种情况；区别于视同销售,普通发票 按比例抵扣,【案例2-3】按现行增值税制度规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是（ ）。 A.电梯制造厂为客户安装电梯 B.受托加工白酒 C
2、.企业为另一企业修理锅炉 D.汽车的修配及清洗。 答案：BCD 3、进口货物,第二节 征税范围及纳税义务人,增值税,【案例2-73】依据增值税的有关规定，下列混合销售行为中，应征收增值税的有（ ）。 A.企业生产铝合金门窗并负责安装 B.宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料 C.电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机 D.批发企业销售货物并实行送货上门 答案：AD 解析：选项B、C均是营业税纳税人的混合销售，按规定属于征收营业税的行为。只有选项A、D是符合题意的。,第2节 特殊销售行为和产品的处理,增值税,例如，某建筑公司，总包一工程2000万元。 （1）外购材料、支付人工等费用完成合同。 （2）
3、用自己生产厂自产的材料800万，其他材料外购支付人工等费用完成合同。,增值税,【2002年多选题】下列各项中，应当征收增值税的有（ ）。 A.医院提供治疗并销售药品 B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品 C.商店销售空调并负责安装 D.汽车修理厂修车并提供洗车服务 答案：CD,第2节 特殊销售行为和产品的处理,增值税,【2006年单选题】下列属于增值税混合销售行为的有（ ）。 A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务 B.汽车建造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务 C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务 D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的
4、电话机 答案：C,第2节 特殊销售行为和产品的处理,增值税,【案例2-30】乙电器公司从甲电视机厂（甲、乙企业均为增值税一般纳税人）购入彩电，签订的购销合同规定：乙电器公司每购入1000台彩电，甲电视机厂给予10台54寸彩电作为提成。8月份甲电视机厂已给予乙公司提成50台彩电，成本价23万元，同期不含税售价26.2万元。 根据规定，折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产的货物用于实物折扣，则该折扣应视同将货物赠送他人计征增值税。则甲电视机厂该笔业务应计算的增值税销项税额为： 销项税额26.2174.45（万元）,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增值税,2、采取旧换新方式销售货物 按新
5、货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物收购价格。（金银首饰除外） 【案例2-31】某家电商场（增值税一般纳税人），5月份为了促销，决定采取“以旧换新”方式销售家用电器商品。 当月销售新家用电器商品，实际取得含税现金收入共50万元，同时收购旧家用电器若干件，收购价款合计5万元。 则该商业大厦该笔业务应计算的增值税销项税额为： 销项税额（505）（117）17 7.99（万元）,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增值税,以旧换新方式销售金银首饰的税务处理： 【案例2-33】某金银首饰商店为增值税一般纳税人，2009年1月份采用以旧换新方式销售24K项链10条，新项链对外销售价格5000元，旧项
6、链作价3000元，从消费者手中收取新旧差价款2000元。 纳税人采用以旧换新方式销售金银首饰的，可按销售方实际收取的差价款计算增值税销项税额和消费税。则其增值税销项税额和应纳消费税分别计算为： 增值税销项税额2000（117）1710 2906（元） 应纳消费税2000（117）510 854.7（元）,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增值税,【案例2-38】某酒厂（一般纳税人）2009年1月份销售啤酒200吨，取得不含税销售额400000元，另外收取包装物押金5000元；当月销售白酒70吨，取得不含税销售额800000元，另外收取包装物押金3000元。该企业均分别核算货物销售额与包装物押金
7、。 该酒厂当月应计算的增值税销项税额为： 销售啤酒销项税额4000001768000 销售白酒销项税额 8000003000（117）17 136435.9,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增值税,【案例2-39】某酒厂（一般纳税人）5月5日销售粮食白酒10吨，取得不含税销售价款100万元，另收取包装物押金23400元；当月销售黄酒40吨，取得不含税销售价款40万元，另收取包装物押金11700元。按约定包装物三个月内返还，上述货物销售额与包装物押金均分别核算。 （1）5月5日应计算的增值税销项税额 1002.34（117）174017 23.14（万元） 5月5日应计算的消费税 1002.3
8、4（117）20 1020000.5100004024010000 22.36（万元）,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增值税,（2）5月5日确认收入： 借：银行存款 1 663 100 贷：主营业务收入 1 400 000 其他应付款存入保证金 31 700 应交税费应交增值税（销项税额） 231 400 注释：销售白酒收取的包装物押金23400元，其中20000元计入“其他应付款”账户，3400元计入“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。 计提消费税税金： 借：营业税金及附加 223 600 贷：应交税费应交消费税 223 600,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增值税,【案例2-4
9、3】某企业（一般纳税人），2009年1月份生产加工500件新产品，每件成本价200元（无同类产品市场售价），全部售给本企业职工，取得收入10万元。 则其增值税销项税额应为： 销项税额500200（110）17 18700（元） 假设上述售给本企业职工的产品为应缴消费税的化妆品，则其应纳消费税及增值税销项税额为： 组成计税价格200（15）（130）500 150000（元） 销项税额1500001725500（元） 应纳消费税额1500003045000（元）,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增值税,【案例2-46】某面粉加工厂（增值税一般纳税人）2009年1月份主要经营业务如下： （1）销
10、售面粉一批，取得不含税销售价款600000元，开出的增值税专用发票上注明税款78000元。 （2）从某农场（小规模纳税人）购入粮食，支付金额150000元，取得普通发票。 （3）收购某农民自产粮食，支付价款120000元，收购时厂方按规定开据了由税务机关统一监制的收购凭证。 （4）从某农民专业合作社购进购入粮食，支付金额20000元，取得普通发票。 （5）从某粮油经营部（小规模纳税人）购入粮食，支付金额12500元，取得普通发票。,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增值税,（6）从某粮油贸易公司（增值税一般纳税人）购入粮食，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价款210000元，增值税税
11、款27300元。该专用发票当月已通过主管税务机关认证。 答案： 该厂当月应纳增值税计算如下： （1）当月销项税额 6000001378000（元） （2）当月进项税额 （1500001200002000012500）13 27300 66600（元） （3）当月应纳增值税额 780006660011400（元）,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增值税,【案例2-47】某卷烟厂2009年1月份从农民手中收购烟叶10吨，收购凭证上注明的收购价款100000元，并按规定支付了价外补贴、缴纳了烟叶税。另向某运输公司支付烟叶运费500元，取得合法的货运发票。其进项税额为： 烟叶收购金额烟叶收购价款（1
12、10） 100000（110）110000（元） 烟叶税应纳税额烟叶收购金额税率（20） 1100002022000（元） 准予抵扣的进项税额（烟叶收购金额烟叶税应纳税额）13 （11000022000）135007 17195（元） 上述计算过程也可以简化计算如下： 准予抵扣的进项税额 烟叶收购价款1.11.213 1000001.11.213500717195元,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增值税,【2008年综合题第1小题】某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2008年6月有关经营业务如下： （1）2日向农业生产者收购烟叶一批，收购凭证上注明的价款500万元，并向烟叶生产者支付了国
13、家规定的价外补贴；支付运输费用10万元，取得运输公司开具的运输发票，烟叶当期验收入库； 外购烟叶可以抵扣的进项税额 500（110）（120）13 107 86.5（万元）,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增值税,A企业 生产农产品 小规模纳税人,B企业 经销农产品 小规模纳税人,C企业 食品加工厂 一般纳税人,应纳增值税10300（13）3300,免税 农产品,农产品,8000元,10300元,普通发票,增值税进项税额10300131339,霉烂变质,进项税额转出8961（113）13 1030013 1339（元）,Dr：材料采购 8961 应交税费应交增值税（进项税额）1339 Cr：
14、银行存款 10300,会计分录,不对应,【案例2-49】甲食品厂（增值税一般纳税人）2009年3月份发生以下几笔经营业务： （1）从某农业生产者处收购花生，开具的收购凭证上注明的收购价格为50000元，货物验收入库；另支付某运输企业运费400元，取得合法的货运发票，相关发票当月均已通过主管税务机关认证； 解析： 从农业生产者处购进的免税农业产品以及支付的400元运费，可以计算进项税额抵扣： 当期进项税500001340076528（元） 材料采购成本50000（113）400（17）43872（元） 注意：除了外购免税农产品以外，购进的其他免税货物支付的运费，均不得计算进项税额抵扣。,第五节
15、一般纳税人应纳税额的计算,增值税,（2）销售给某商场副食品，并以该厂自备车辆送货上门，向对方开具防伪税控增值税专用发票一份，注明不含税价款65000元，另开普通发票收取运费共585元； 解析： 采用送货上门方式销售货物，在货价之外收取的585元运费，属于混合销售行为，该运费应视同销售货物计算增值税销项税额： 甲厂当期销项税额6500017585（117）1711135（元） 该商场当期进项税额650001711050（元）,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增值税,（3）销售给某连锁超市速冻食品，不含税价款25000元，委托某货运公司运送货物，代垫运费500元，取得该货运公司开具的货运发票并将原发票转交给该超市； 解析： 销售货物为该连锁超市代垫的500元运费，将货票原票转交该连锁超市后，该超市可计算抵扣进项税额。对于甲厂来说，该笔运费则属于同时符合两个条件的代垫运费，可以不并入其销售额征税： 甲厂当期销项税额25000174250（元
