{财务管理财务报表}财务报表及财务管理知识阅读分析

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1、讲 师： 部 门：财务中心 时 间：,财务报表阅读与分析,财务进阶之,基本信息 姓名：董世军 职务：中硕集团财务中心总经理 联系：18911529008 邮箱： Q Q: 493149799,讲师简介,-1-,今天内容,-2-,财务报表体系,反映资产状况 资产负债表、现金流量表 反映损益、权益状况 利润表（损益表） 所有者权益变动表 反映损耗状况 成本与费用类报表 反映控制状况 预算与分析类报表,三大活动 四大报表,经营,资产 负债表,投资,现金 流量表,融资,利润表、 所有者权益变动表,-3-,资产,在任何企业会计期间开始时，企业的资产、负债与所有者权益之间都存在以下的数量关系：,流动资产

2、+ 长期资产 = 流动负债 + 长期负债 + 资本 + 保留盈余 + 当年利润,利润表,资产负债表,负债,所有者权益,-4-,财务报表结构资产负债表,-5-,资产负债表项目介绍,一、资产项目。 （一）资产负债表是反映企业在某一特定日期某一时点上资产、负债及所有者权益的总量、构成及其相互关系的财务报表。 （二）该表的主要作用是揭示企业的财务状况，包括财务实力、财务结构、财务风险、财务效率等方面。 （三）资产按存在形态和变现能力，在报表上一般分为流动资产、固定资产、无形资产和其它长期资产等。 1、流动资产 流动资产是指企业控制的能在1年内变现或耗用的资产。一个企业流动资产越多，在总资产中所占比重越

3、大，说明该企业资产的流动性就越强。 在报表上，流动资产主要包括货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、预付账款、其它应收款、应收代偿款和待摊费用等项目。,-6-,资产负债表项目介绍,特别内容： （1）存出保证金科目。包括企业与银行签订的担保贷款合作协议中明确规定作为担保机构存出的保证金和财政部财金字(200177号规定用于清算目的存出的保证金两项内容，目的就是要将担保业务存出保证金与一般性存款区别开来。 存出保证金与银行存款的差别主要是运用性质、流通性有所不同，存出保证金在用途和使用条件上受到合作银行的约束和限制，已不具备货币资金的高流动性特征。 （2）应收代偿款科目核算的是企业接受委托担保的

4、项目，按担保合同约定到期后，被担保人不能归还本息时，企业代为履行责任支付的款项。本科目不仅核算代偿款的本、息，还包括代付的相关税费。 （3）其他科目。 货币资金：包括现金和银行存款等； 短期投资：用闲置的流动资金投资于拟在一年内变现的有价证券，其 目的是谋取比存款利息更高的收益；,-7-,资产负债表项目介绍,应收帐款：指因销售商品或提供劳务而收到的尚未兑现的票据， 或应向客户收取的款项；例如银行返利可以在此核算。 坏帐准备：企业对预计可能无法收回的应收帐款所计提的坏帐损 失，又称备抵坏帐； 其他应收款：指上述应收项目之外的其他各种应收、暂付项目， 如备用金、保证金等； 存货：指企业因生产、销售

5、需要而储备的原材料、包装物、在产 品、产成品、库存商品等； 待摊费用：指已经支出但应由本期和以后各期分摊的费用，如待 摊保险费、房租、取暖费等；,-8-,2、长期资产项目 长期投资：长期投资是指企业持有的不准备在一年内变现的投资，包括长期股权投资和长期债权投资两部分。企业持有这部分投资的主要目的是保持对被投资企业的控制权。 因此，从企业所拥有的长期股权投资的数量和规模，并结合投资在被投资企业实收资本中所占的比例的大小，可以观察投资企业对被投资企业的实际控制能力以及企业的地位状况，也可以观察企业的扩张能力，结合投资效益情况还可以观察企业未来的发展前景。 固定资产：固定资产是指使用年限在1年以上或

6、单项价值在规定标准以上的资产。固定资产在使用中是逐渐地消耗的，周期较长。因此，一个企业所拥有的固定资产越多，在总资产中所占比重越大，则资产的流动性和变现能力就越差，可容许的适度资产负债也就越低。固定资产的规模和结构，与企业所处的行业性质直接相关。 累计折旧： 指固定资产的累计折旧；,资产负债表项目介绍,-9-,无形资产：指通过长期使用可以为企业带来超额收益的无实物形态的 资产，如专利权,专利技术；商标权、著作权、土地使用 权,商誉； 递延资产：指不能全部计入当年损益而应该在以后分期摊销的长期费 用，如开办费等。,资产负债表项目介绍,-10-,二、负债项目。 1、 流动负债。流动负债是需要企业在

7、1年内偿还的负债，这部分负债在全部负债中的比重越高，企业当前还债的压力越大，理财和经营的风险也就越大。一个理想的负债结构，应当是流动负债比重较低的结构。在报表上，流动负债类的项目主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其它应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利、预计负债、预提费用、担保赔偿准备 、未到期责任准备等。 特别讲述： 担保赔偿准备。担保企业在承担保证责任的过程中，常常会由于担保风险的出现而造成担保企业资产的流出或负债的增加，这种风险的出现往往滞后于担保收入的确认，且在时间上和数额上难以预见，如果等到风险发生时一次性计入损益，有可能造成损益的大幅度波动。因此按照谨慎性

8、原则，有必要在收入确认的当期，预先从费用中提取的一定准备，作为未来担保风险损失的支出来源。,-11-,负债项目：,未到期责任准备金。是“为承担未到期责任而提取的准备”。担保费收入确认以后，所担保的义务并未随即履行，担保风险将随着担保业务周期的完成在当期和以后期间逐步释放或显现。如果将当期的收入全部计入当期损益，那么在以后期间发生的风险将没有偿付来源，造成担保风险成本与收入的不匹配。因此，有必要从当期收人中提取一定比例的准备作为承担未到期责任的来源。 存入担保保证金。本科目核算企业按合同规定收到的担保履约保证金、风险保证金。收到保证金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。到期退还保证金时，借记本

9、科目，贷记“银行存款”科目。,-12-,负债类项目的阅读与分析,短期借款：指企业向银行或其他单位取得的短期贷款； 应付帐款：指企业购买商品或接受劳务而应付给供应商的款等； 其他应付款：指企业除上述应付款之外的其他各种应付项目； 预提费用：指企业于本期计提但尚未支付的各项费用，如预提利息费， 预提修理费等； 2、其他长期负债： 长期借款：指企业向金融机构或非金融机构取得的一年以上的款； 应付债券：指企业为筹措长期资金而发行的企业债务； 长期应付款：指企业因引进设备或融资租入固定资产而发生的应付款项。,-13-,所有者权益项目,所有者权益： (1) 实收资本或股本。 实收资本或股本就是企业实际收到

10、投资者投入的资本额，包括 国家资本、法人资本、个人资本和外商资本。在股份制企业， 就是股本。通常占企业全部所有者权益的绝大比重，是企业有 者权益的主要组成部分。 (2) 资本公积。资本公积包括资本溢价或股票溢价、财产重估增值 准备、接受捐赠资产价值等。 (3) 盈余公积。盈余公积是企业按规定从税后净利润中提取的积累 资金，根据公司法按净利润10%计算提取法定盈余公积金， 累计计提金额达到注册资本的50%时停止计提。,-14-,所有者权益项目,(4) 一般风险准备 。财政部财金字200177号第十三条对政府出资 的担保机构的规定是“按不超过当年年末担保责任余额1的比例 以及所得税后利润的一定比例

11、提取风险准备金”，并未明确“一般 风险准备”的计提比例，因此担保企业应按企业章程及管理当局 相关规定计提。计提比例一旦确定，应当坚持一贯性原则，不得 经常变动。目前，本公司未计提此项准备金。 (5) 未分配利润。未分配利润反映企业各年累积的尚未分配给投资者 的利润。按规定，当年未分配的利润，可以并入以后年度进行分 配。,-15-,财务报表结构损益表（利润表）,-16-,利润表也称为损益表，是反映企业一定期间内生产经营成果的财务报表。 （一）利润表的作用 1为企业分配经营成果提供依据。 2可据以评价企业的经营业绩。 3可据以作出合理的经济决策。 （二）收入 1.收入的作用 (1)收入是判断企业规

12、模和经营能力的重要标志。 (2)主营业务收入直接体现企业的市场占有情况。 (3)根据业务收入计算的业务增长率指标，还可以观察企业经营的成长性。,利润表项目阅读与分析,-17-,利润表项目阅读与分析,2收入类项目的阅读与分析 （1）主营业务收入。本公司为担保业务收入。担保公司会计核算办法规定，担保费收入只有同时符合收入确认的三项条件时，才能加以确认。现将三项条件分述如下： 1)担保合同成立并承担相应担保责任。 2)与担保合同相关的经济利益能够流人企业。这一条件主要表现为担保费的收回。 3)与担保合同相关的收入能够可靠地计量。在保证合同和委托 保证合同签订后，担保费金额通常已经确定。,-18-,利

13、润表项目阅读与分析,（2）手续费收入。有时候我们也叫做杂费收入。手续费收入应在 相关的服务完成时才可确认为收入，因此，若相关服务尚未 完成时，应将所收到的手续费收入在代办事项完成前应确认 为负债，可以在预收账款科目核算。 （3）GPS收入。 本公司在销售并安装GPS过程中取得的收入。 （4）营业外收入。主要是违约金收入、罚没收入及其他经营无直 接关联的利得。 （5）投资收益。,-19-,3、成本、费用要素的阅读与分析 （1）成本、费用的特征 费用发生后导致企业的经济利益流出。一是资产减少；二是负债 增加；三是两者兼有。 （2）费用支出类项目的阅读与分析 担保企业会计核算办法把“担保赔偿支出”、

14、“分担保费支出”、 “手续费支出”、“营业税金及附加”等归为担保业务成本。把营业 费用、提取的担保赔偿准备和提取的未到期责任准备都统归为营 业费用。,利润表项目阅读与分析,-20-,（3）管理费用。各机构管理费用及其明细科目核算承担的集团费用，月度决算报表时单列。 （4）营业费用。主要核算办公费、差旅费、业务招待费、人工工资、奖金及提成、折旧费、通讯费、会议费、房屋租金等。 3. 利润类项目的阅读与分析 (1) 主营业务利润。 (2) 营业利润。 (3) 利润总额。 (4) 净利润。,利润表项目阅读与分析,-21-,Case1： 第一次经商,王是一名大学三年级学生，在学校的三年过程中发现每年夏

15、天临放假前，总有一些毕业生会将一些学习和生活用品进行变卖，如电脑、台灯等等，而一些新生也会因为价格便宜而购买这些二手货，所以引发了王的灵感，何不赚取中间的差额呢？ 心动不如行动，于是王开始了第一次经商 大家根据所给资料帮王编制出财务的基础报表之一：,-22-,初始：,引资：,采购：,-23-,销售：,意外：,-24-,分配：,投资报酬：952 相当不错的成绩喔 !,-25-,损益表：,利润分配：,1360408952,136030408 红利,100 952,-26-,案例结论：,1、王的眼光非常独到，看到了他人熟视无睹的机会 2、如果这是一家上市公司，这支股票上涨的可能性 是非常的大 3、如

16、果王真的具有如此地商业 头脑，自己不学会计也无所 谓，干脆花钱请专家处理这 类记帐工作。,-27-,今天内容,财务报表的构成,1,财务报表的分析,3,财务报表的阅读,2,-28-,报表阅读方法,不同对象看财务报表时关心的问题不同，阅读的重点也不同,企业的财务成果及其盈利能力怎样？,企业的财务状况及偿债能力如何？,企业的经营状况是否正常、经营能力是强还是弱？,股东权益的变化及股东权益是否受到伤害？,-29-,一般性阅读财务报表,仔细阅读会计报表的各个项目,阅读审计报告了解注册会计师对报表的意见 要注意查账报告中注册会计师特别说明的内容部分,金额较大和变动幅度较大的项目，了解其影响 应该结合报表附注说明分析项目结构（附注部分是财 务报表的重要组成部分，它揭示的内容比各项目中数 字更多、更详细） 要同上期数据比较，分析其变化趋势 分析数据变化的合理性等,报表阅读方法,-30-,财务报表之特征,判断的主观性 目的的多样性 方法的多重