第2章 债务重组课件

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1、1,第二章 债务重组,2,第二章 债务重组,一、债务重组的涵义,第一节 概述,是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其 与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。 该定义的几点说明： 1、必须是持续经营情况下发生的； 债务人破产清算时发生的不属债务重组,注意,3,债务人发行的可转换债券正常条件下转为股 权、债务人改组、债务人借新债偿旧债等， 不属于债务重组。,注意,2、必须是债务人发生财务困难情况下发生的; 债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 3、必须向债务人作出让步； 债权人作出让步：指债权人同意发生

2、财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 4、债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响,4,二、债务重组的方式,1、以资产清偿债务 2、将债务转为资本 3、修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述两种方式 4、以上三种方式的组合,三、债务重组日,即债务重组完成日，是债务人履行协议或裁定，将相关资产转让给债权人、债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。,5,一、债务重组会计处理的一般原则,第二节 债务重组的会计处理,债务人： 重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得。 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，

3、按照资产处置处理。 债权人： 重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减值准备的应当从中扣减;冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。 受让资产按公允价值入账。,6,（一）以资产清偿债务,二、债务重组的会计处理,A. 以低于债务账面价值的现金清偿 1、债务人：将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，作为重组收益，确认为当期损益（“营业外收入”）。 2、债权人：重组债权的账面余额与实际取得现金之间的差额，计入当期损益，债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益（“营业外支出”

4、）。,7,例 2005年1月8日A公司因购买原材料而欠B公司购货款及税款合计200 000元。由于A公司财务发生困难，短期内不能支付货款。于2005年6月18日协商，B公司同意A公司支付150 000元货款，余款不再偿还。A公司随即支付了150 000元货款。B公司对该项应收账款计提坏账准备20 000元。 要求：对A、B公司进行债务重组日的会计处理,8,B公司（债权人） 借：银行存款 150 000 坏账准备 20 000 营业外支出 债务重组损失 30 000 贷：应收账款 A公司 200 000,A公司（债务人） 借：应付账款 B公司 200 000 贷：银行存款 150 000 营业外

5、收入 债务重组收益 50 000,9,B. 以非现金资产清偿,1.债务人 债务人以非现金资产清偿债务的，应分清债务重组利得与资产转让损益的界限，并于债务重组当期予以确认。债务重组利得是指重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，作为营业外收入，计入当期损益。资产转让损益是指转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。但不同的非现金资产，其处理也不同。 2、债权人 债务人以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。债权人已对债权计提

6、了减值准备的，在确认当期损失时，应先冲减值准备。,10,具体讲： 1、债务人 重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值和相关税费之和的差额，作为重组利得，计入当期损益（“营业外收入”）。 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。 抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理： a. 抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第14 号收入按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。,11,b. 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值差额，计入营业外收入或营业外支出。 C . 抵债资产为长期股权投资的，其

7、公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 2、债权人 对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（“营业外支出”）。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益（“营业外支出”） 。,12,例 2005年1月1日，深广公司销售一批A产品给红星公司，含税价为105000元。2005年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用其生产的B产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17，产品成本为70000元。深广公司为债

8、权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。 7月1日双方签署协议，深广公司7月10日收到红星公司发来的B产品及相关票据。,13,红星公司（债务人）： （1）计算 债务重组日，重组债务的账面价值 105000元 减：所转让产品公允价值 80000元 增值税销项税额 （8000017）=13600元 债务重组收益 11400元 资产转让损益： 80000-70000=10000元 （2）账务处理 借：应付账款105000 贷：主营业务收入 80000 应交税金应交增值税（销项）13600 营业外收入债务重组收益 11400 借：主营业务成本70000 贷：库存商品 70000,14,深广公司（

9、债权人）： （1）计算 债务重组日，重组债务的账面价值 105000元 减：所受让产品公允价值 80000元 增值税进项税额 （8000017）=13600元 就该债权已计提的减值准备500元 债务重组损失 10900元 借：库存商品（或原材料） 80000 应交税金-应交增值税（进项）13600 坏账准备 500 营业外支出债务重组损失 10900 贷：应收账款-红星公司 105000,15,例2 A企业欠B单位购货款80 000元，A 企业由于种种原因在短期内不能支付货款。经协商，B单位同意A 企业以其所有的一辆运输设备清偿欠款，该运输设备账面原值为96 000元，已提折旧16 000元，

10、已提减值准备12 000元。 A、B企业分别以存款支付相关费用2 000元。该设备的公允价值为 75000元。,16,A公司（债务人）,（1）转入清理,借：固定资产清理 68 000 累计折旧 16 000 固定资产减值准备 12 000 贷：固定资产 96 000,（2）支付清理费用,借：固定资产清理 2 000 贷：银行存款 2 000,（3）抵偿债务 完成,借：应付账款B单位 80 000 贷：固定资产清理 75 000 营业外收入-债务重组收益 5 000,债务重组收益金额 =80000-75000=5000 资产处置的收益金额=75 000-（96 000-16 000-12 000

11、+2 000）,借：固定资产清理 5000 贷：营业外收入-处置资产收益 5000,17,B公司 （债权人）,资产入账价值= 0002000 =77 000（元）,借：固定资产 77 000 营业外支出债务重组损失 5 000 贷：应收账款 80 000 银行存款 2 000,18,（二）以债务转为资本清偿债务,1、债务人 债务转为资本时，将股权的公允价值与债务账面价值的差额确认为债务重组损益，计入营业外收入。按股权份额或股份的面值确认为实收资本或股本。股权的公允价值与股权份额或股份面值的差额应当计入“资本公积”。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期

12、损益 （“营业外收入”）。 债务转为资本清偿债务债务人可能会发生一些税费，与股票发行直接相关的手续费等，可以作为抵减资本公积处理，其他税费（印花税），可以直接计入当期损益，,19,2、债权人 应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备。减值准备不足冲减的部分，或未提取减值准备的，将该差额确认为债务重组损失计入营业外支出。同时，债权人应将因放弃债权而享有的股份的公允价值确认为对债务人的投资。 （“营业外支出”）。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期

13、损益（“营业外支出”）。,20,例 甲企业应收乙企业账款的账面余额为208 000元，由于乙企业无法偿付应付账款，经双方协商同意乙企业以本企业80 000股普通股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。假设该普通股每股面值为1元，目前市价为每股2.5元。 甲企业对应收账款提取坏账准备 10 000元。假设股权交割手续已办妥，甲企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。,21,甲公司（债权人） 借：长期股权投资 200 000 坏账准备 8 000 贷：应收账款乙企业 208 000,乙公司（债务人） 借：应付账款甲企业 208 000 贷：股本 80 000 资本公积股本溢价 120 000

14、营业外收入-债务重组收益 8 000,22,（三）修改其他债务条件,1、债务人 应当将修改其他债务条件后债务的公允价值（未来应付金额的现值）作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益（“营业外收入”）。,23, 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或 有应付金额符合企业会计准则第13号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为“预计负债”，且计入未来应付金额。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值，确认为债务重组利得，计入当期损益（“营业外收入”） 。 将来或有应付金额实际发生时，冲减重组后债务

15、的账面价值；如未发生则作为结清债务当期的债务重组收益，计入当期损益。,24,2、债权人 将修改其他债务条件后债权的公允价值（未来应收金额的现值）作为重组后债权的账面（入账）价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益（“营业外支出”）。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益（“营业外支出”）。 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有收益实际发生时，计入当期损益。,25,例: 深广公司销售一批商品给红星公

16、司，价款5200000元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于2005年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，于2005年3月20日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务200000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司加收余款2的利息，利息与债务本金一同支付。假定深广公司为债权计提的坏账准备为520000元，现行贴现率为6%。,26,红星公司（债务人） ： （1）计算债务重组日重组债务的账面价值与将来应付金额现值之间的差额 重组债务的账面价值 = 5200000元 将来应付金额=（5200000-200000) （12） = 5100000元 将来应付金额的现值 =