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1、第二章 基本核算方法,1、会计科目 2、记账方法 3、会计凭证 4、账务组织 5、财务会计报告,1,序言,上章我们明确了银行会计的核算对象，那么如何进行核算和监督？ 这就需要采用特定的、科学的会计核算方法。 什么是会计核算？ 就是将纷繁复杂的经济信息，通过确认、计量、记录和披露而转换成有用的会计信息的过程 什么是银行会计核算的方法？ 根据会计学基本原理和基本方法，对会计核算的对象进行连续、系统、全面、综合地记录、计算、报告所应用的手段。,2,银行会计核算方法体系,基本核算方法,会计科目基础 记帐方法手段 会计凭证依据 帐务组织核心 财务会计报告结果 另外还包括,清查财产 计算成本 检查、分析等
2、,各项业务具体核算方法,两部分关系是： 前者是后者的高度概括；后者是前者的具体运用。,3,1、银行会计科目,一、银行会计科目的意义与作用 二、银行会计科目设置原则和要求 三、银行会计科目的分类 四、银行会计科目代号,4,一、银行会计科目的意义与作用,（一）、意义 什么是会计科目？ 指为核算和监督各项经济活动而对会计要素，按其经济特征或用途所进行分类的项目或名称。 什么是银行会计科目？ 指为核算监督银行各项经济活动而对会计要素，按银行经济业务特征或用途所进行分类的项目或名称。 意义： 它是对银行会计要素个体内容进行细化和分类核算和监督的一种方法。是设置帐户、归集和记载各项经济业务的依据。,5,（
3、二）、作用,1、是反映资金运动，统一核算口径的基本方法 2、是连接核算方法，组织会计核算的基本依据 3、是取得系统资料的基本保证 4、是进行会计控制和管理的基本手段,6,二、银行会计科目设置原则和要求,（一）、指导思想 即会计科目设置的出发点。 从当前来说其指导思想是： 从规范银行科目的角度出发，尽可能兼顾统计信息的提取，设置一套比较能够反映会计要素、名称准确、内容规范、范围完整、归类明确、标准统一、繁简适度的会计科目。 基本达到“三统一”、“两方便”。,三统一,统一科目名称 统一核算内容 统一科目代号,两方便,方便会计核算 方便监管信息提取,7,（二）、基本要求,银行会计科目设置的基本要求主
4、要须体现“四性”,四性,流动性是通过期限划分来体现的 重要性是通过繁简有别来体现的 风险性按贷款性质划分 效益性在损益类科目中，比较详细按 收入来源、生息资产以及成本费用进行科目上的分类来体现银行的经营效益,8,（三）、设置原则,1、按政策要求设置会计科目 2、按业务特点设置会计科目 3、按管理需要设置会计科目 4、按国际通则设置会计科目,9,三、银行会计科目的分类,（一）、按其使用范围分类 1、各行专用会计科目 各总行根据自身业务特征制定本系统 专用会计科目。 2、银行业统一会计科目 由财政部和人民银行总行联合制定的会计科目。以反映和监督全国范围内的金融活动状况。,10,（二）、按其与会计报
5、表的关系分类,1、表内科目 用以核算银行资金的实际增减变化情况，并通过“资产负债表”和“利润表”等会计报表反映的科目。 2、表外科目 用以核算业务已完成，但未影响到银行资金的实际增减变化，或不涉及到银行资产增减变化的重要业务事项所使用的科目。,11,（三）、按其反映经济内容分类,1、资产类 记载各项资产所设置的科目。 2、负债类 用来反映银行业的资金取得与形成的渠道所设置的科目。 3、所有者权益类 用来反映投资者权益的科目。包括银行投资人对银行投入资本以及留存收益等。 5、损益类 用来反映银行由于业务经营而产生的经营成果。包括财务收入、支出和费用等科目。 4、资产负债共同类 在日常核算时，借方
6、发生额，其余额记在借方，反映为借方余额；反之则相反。但在编制资产负债表的时候，其余额须轧差反映，归并为相应的资产类科目或负债类科目。,12,（四）、按其提供核算指标详细程度分类,1、总分类科目 又称一级科目。指对会计要素的具体内容进行总括分类的项目。 2、明细分类科目 指根据核算与管理需要对总分类科目所做的进一步分类。按其分类的详细程度又可分为子目（又称二级科目）和细目（又称三级科目）。,13,四、银行会计科目代号,（一）、设置科目代号的作用 便于核算处理，简化手续 便于报表汇总和电讯传递 便于会计电算化的推广 （二）、会计科目代号的构成 以银行业统一会计科目为例，主要由三位数字组成。其中：
7、第一位数字代表科目所在类别 第二位数字基本代表形态、性质不同的资金 第三位数字基本代表同类别、同形态、同性质科目的顺序号,14,2、银行会计记账方法,一、记账方法的意义和内容 二、银行记账方法的沿革 三、复式借贷记账法 四、单式记账法,15,一、记账方法的意义和内容,1、意义 指在会计核算时，按照一定的原理和规则，将发生的经济业务和事项记入帐簿的 一种技术方法。 记账方法包括,单式记账方法指对一笔经济业务，只通过一个会计科目，一个帐户进行登记的记账方法。,复式记账方法指对一笔经济业务，按资金运动的内在联系，以相等金额，通过两个或两个以上相互对应的会计科目进行登记的记账方法。,16,2、内容,一
8、般记账方法内容包括以下四个方面:,记账主体,记账符号,记账规则,试算平衡,17,二、银行记账方法的沿革,建国前夕 沿袭根据地银行收付习惯，采用以业务为主的收付记账法。 新中国建立 参照资本主义银行的做法，在全国第一届银行会计工作会议上统一规定为复式借贷记账法。 1950年8月 在全国第二届银行会计工作会议上又统一规定将记账符号由“借”、“贷”改为“收”、“付”。(以科目为主复式收付记帐法） 社会主义改造时期 根据客观需要并按照前苏联的做法又重新改用复式借贷记账法。 1965年底 在全国会计出纳工作会议上，受“左”的思想影响，决定将记账方法改为不设现金科目的收付记账法。,18,1979年改革开放
9、 重新修定了基本会计制度，将记账方法改为资金收付记账法（仍以收、付为记账符号，但采用了复式记账原理，增加了库存现金科目）。 1983年 中国银行从中国人民银行体制中分设出来，采用国际上通用的复式借贷记账法，而其余银行不变。 1993年7月 金融企业会计制度规定：全国银行系统全部采用国际通用的复式借贷记账法。,19,三、复式借贷记账法,（一）概念 简称“借贷法”。指根据复式记账原理，以“借”、“贷”二字作为记账符号，按照一定的记账规则来记录经济业务的发生而引起会计要素增减变动情况和结果的一种复式记账法 。 （二）内容 1、记账主体 以会计科目为主（表内科目）。 根据会计恒等式：资产=权益 从而决
10、定了性质相对应的会计科目记账方向相反。,20,2、记账符号,“借”、“贷”（纯符号，无真正意义）。 可将根据会计科目设置帐户的格式都分为：借方、贷方和余额三个基本栏目。 用“T”字形帐户表示为：,期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,21,3、记账规则,有借必有贷，借贷必相等。, 等量增减；等量同增；等量同减,22,在采用复式记账法时，因每项经济业务都必须在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记，从而形成帐户之间的相互依存的对应关系。发生对应关系的帐户称作对应帐户。 为了清晰的反映这种关系，有利于记账工作的顺利进
11、行，保证帐户记录正确性，便于事后检查，在经济业务发生时要求先编制会计分录，然后再据以入帐。 什么是会计分录？ -指对发生的每项经济业务，指明应记帐户的名称、方向和金额的一种记录。,23,编制会计分录步骤：,根据发生的经济业务内容，确定帐户名称，并确定资金变化情况； 按照帐户性质，确定记账方向； 确定所涉及帐户应记入的金额，并按借贷记账规则检查是否相等平衡。,24,练习会计分录编制,收购白银若干支付现金20 000元。 储户王芳将活期储蓄存款3 000元转为定期一年存款。 百货商场送存当日销货现金500 000元。 借款单位A公司开出转帐支票一张，归还到期短期贷款100 000元。,25,4、试
12、算平衡,发生额平衡 各帐户借方发生额合计=各帐户贷方发生额合计 余额平衡 各帐户借方余额合计=各帐户贷方余额合计,26,四、单式记账法,（一）概念 指业务发生时，因无资金变化，只通过一个帐户单方面进行登记反映的记账方法。 是一种比较简单、不完整的记账方法（即帐户之间的记录没有直接的联系）。 （二）内容 1、记账主体表外科目 2、记账符号“收入”或“付出” 3、记账规则业务发生时记“收入”方；业务完成或核销时记“付出”方；余额总是在“收入”方。 4、试算平衡每日或定期进行帐实核对。,27,3、银行会计凭证,一、银行会计凭证的意义 二、银行会计凭证种类 三、银行会计凭证的基本要素 四、银行会计凭证
13、的处理,28,一、银行会计凭证的意义,（一）概念 是银行处理经济业务的发生和完成情况的原始记录，是办理资金收付明确经济责任的书面证明，也是登记帐簿、核对帐务和事后查考的历史依据。 因为银行的会计凭证是银行会计核算的起点，在办理业务的核算过程中， 需要在其内部有关柜组人员之间传递，所以银行会计凭证又习惯称为“传票”。 （二）意义 1、保证了会计记录的合法性 2、加强了会计人员的责任性 3、提高了资金财产的安全性 4、保障了财务查对的一致性,29,二、银行会计凭证种类,（一）按其填制程序和用途分类 1、原始凭证 指在经济业务发生时，直接取得或编制的会计凭证。 原始凭证按其来源不同可分为 2、记账凭
14、证 指根据审核无误的原始凭证及帐簿记录的内容和要求填制的。,外来原始凭证,自制原始凭证,30,（二）按其包括的会计科目分类,1、单式记账凭证 简称单式凭证。凡一笔经济业务涉及的科目，分别填制在几张凭证上，一张凭证只作一个科目的记账依据。 2、复式记账凭证 简称复式凭证。凡一笔经济业务涉及的所有科目，都集中在一张凭证上，既作借方科目的记账依据，又作贷方科目的记账依据的凭证。,31,（三）按其使用范围和格式分类,1、基本记账凭证 简称基本凭证。指银行会计根据有关原始凭证或业务事实自行编制用作记账依据的凭证。按其性质不同可分为以下十种： （1）现金收入传票 （2）现金付出传票 （3）转帐借方传票 （
15、4）转帐贷方传票 （5）特种转帐借方传票 （6）特种转帐贷方传票 （7）外汇买卖借方传票 （8）外汇买卖贷方传票 （9）表外科目收入传票 （10）表外科目付出传票,32,2、专用的特定记账凭证 简称特定凭证。指银行根据某项业务的特殊需要而制定的、有专门格式和用途的记账凭证。 特定凭证一般由银行统一印制、发行，由客户领用和填写，提交银行受理并据以记账。可分为存款凭证、贷款凭证和结算凭证等。,33,三、银行会计凭证的基本要素,尽管银行会计凭证种类繁多，但所需反映的最基本的内容及事项应具备八个方面： 凭证的名称及编制和记账的日期 收、付款单位开户银行的名称和行号 收、付款单位的户名和帐号 款项来源、
16、用途、摘要及附件张数 货币符号和大小写金额 单位印章 会计分录和凭证编号 银行及有关人员的印章,34,四、银行会计凭证的处理,（一）编制起点 基本要求： 要素齐全、内容真实、字迹清楚、书写规范、手续完备和不得任意涂改。 原始凭证的编制要求： 必须真实和正确 必须完整和清楚 必须有经办责任人员签章 必须及时填制,35,记账凭证编制要求： 经济业务必须记录明确 会计科目必须正确运用 附件数量必须完整无缺 凭证必须连续编号 内容必须填写完整（包括签章）,36,（二）审核重要环节,基本要求： 审核凭证的受理资格（是否属本行受理） 审核凭证的合法性、合理性（是否符合政策规定和要求，能否办理） 审核凭证的正确性、完整性（凭证的种类是否正确，内容填写是否完整、齐全，是否超过有效期，印章是否真实齐全等）,37,（三）传递关键,传递： 指从收到或
