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1、第二篇 行政单位会计,第一章 行政单位会计科目,会计科目是对会计要素按其经济内容或用途所作出的科学分类。每一个会计科目都要规定一定的名称、编号和核算内容，它是设置帐户和归集、核算各项经济业务的依据。行政单位的会计科目分为资产类、负债类、净资产类、收入类及支出类五大类。,行政单位会计科目表,科目表.doc表,行政单位使用行政单位会计制度规定会计科目应注意以下几点： 1、制度规定的会计科目，是汇总和检查行政单位资金活动情况和结果的总账科目。非经财政部同意，不得减并或自行增设，不得擅自更改科目名称。不需要的科目可以不用。 2、国家统一规定会计科目编号。各行政单位在使用会计科目编号时，应与会计科目名称
2、同时使用。可以只使用会计科目名称，不用科目编号，但不得只填科目编号，不写科目名称。 3、各行政单位在全国统一的总帐科目下，可根据需要自行设置明细科目。如“经费支出”按政府收支分类科目的“支出经济分类”的“类”、“款”、“项”级科目设置明细科目；“拨入经费” 按政府收支分类科目的“支出功能分类”的“项”级科目设置明细科目；各种往来款项按结算单位、个人名称或事项设置明细科目；而固定资产和材料则按财产物资的类别或品名设置明细科目。,第二章 资产类的核算,资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括流动资产、有价证券和固定资产。,第一节 流 动 资 产,流动资产是指可以在一年内变现或者耗
3、用的资产，包括现金、银行存款、暂付款、库存材料等。,一、现金的核算 现金是行政单位为开展业务活动的需要而由出纳人员保管的库存现金。 设置“现金”科目，核算行政单位的库存现金的收入、支出和结存情况，其借方登记增加数，贷方登记减少数，余额一般在借方，反映库存现金的余额。 收到现金时，借记本科目，贷记“其他收入”等科目 ；提取现金时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；支出现金时，借记“经费支出”等科目，贷记本科目。,例2-1 某行政单位20年12月发生如下会计事项： （1）12月1日，开出支票（支付令）从银行提取现金3000元。 a 、未实行国库集中支付 借：现金 3000 贷：银行存款 3000
4、 b、已实行国库集中支付 借：现金 3000 贷：零余额账户用款额度 3000 （2）12月10日，王欣报销差旅费1000元，退回500元。 借： 经费支出基本支出 商品和服务支出差旅费 1000 现金 500 贷：暂付款王欣 1500 （3）12月15日，用现金300元购买办公用品。 借：经费支出基本支出 商品和服务支出办公费 300 贷：现金 300 行政单位还应设置“现金日记帐”，由出纳人员根据现金收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记。每日业务终了，应计算出当日的现金收入合计数、现金支出合计数和余额，并将余额与实际库存数核对相符。,二、零余额账户用款额度的核算,“零余额账户用款额度”是
5、实行国库集中支付后增加的科目，用来核算国库支付执行机构批准后的财政授权支付月度用款限额。 设置“零余额账户用款额度(107)”科目，核算行政单位的财政授权支付月度用款限额，余额一般在借方，反映财政授权支付月度用款限额。 收到代理银行盖章的授权支付到账通知书与分月用款计划时，借记本科目，贷记“拨入经费”等科目 ；提取现金时，借记“现金”科目，贷记本科目；支出使用时，借记“经费支出”等科目，贷记本科目。 当年12月31日工作日结束时,行政单位与代理银行对帐一致后,凭银行对帐单将零余额帐户的财政授权支付额度余额注销.借记“拨入经费”、“预算外资金收入”科目，贷记本科目。(采取表结法),例2-2 某行
6、政单位已实行国库集中支付制度，20年12月发生如下会计事项： （1）12月5日收到授权支付到账通知书，金额为8000元，属于预算内款项的基本经费。 借：零余额账户用款额度 8000 贷：拨入经费行政运行 8000 （2）12月7日，报帐员（出纳）李丽从银行支取现金3000元作为备用金。 A:集中核算单位； 借：暂付款李丽 3000 贷：零余额账户用款额度 3000 B:委派单位： 借：现金 3000 贷：零余额账户用款额度 3000 （3）12月20日，开出授权支付令结算汽车修理费1500元。 借：经费支出基本支出 一般商品和服务支出修理费 1500 贷：零余额账户用款额度 1500 （4）1
7、2月31日，该单位收到银行对帐单注销财政授权支付额度5000元。 借：拨入经费 5000 贷：零余额帐户用款额度 5000,三、银行存款的核算,通过银行结算取得收入时，借记本科目，贷记“拨入经费”等科目；通过银行结算支出时，借记“经费支出” 贷记本科目。,例2-3 某行政单位20年12月发生如下会计事项： A、未实行国库集中支付 （1）12月3日，收到预算拨入行政运行经费20000元。 借：银行存款 20000 贷：拨入经费行政运行 20000 （2）12月10，开出转帐支票结算招待费4000元。 借：经费支出基本支出商品和服务支出招待费 4000 贷：银行存款 4000 B、已实行国库集中支
8、付 （3）12月20日，开出直接支付令支付单位会议费4000元。 借：经费支出基本支出一般商品和服务支出会议费 4000 贷：拨入经费行政运行 4000,行政单位还应按开户银行、存款种类，分别设置“银行存款日记帐”，由出纳人员根据银行收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记。每日业务终了，应结出余额。应定期与银行对帐，至少每月核对一次。月份终了，单位帐面余额与银行对帐单余额之间如有差额，应逐笔查出原因，分别情况进行处理。属于未达帐项，应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。,暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项。一般包括预付的设备款、职工预借的差
9、旅费、报销单位领用的备用金等。 行政单位对暂付款业务要严格控制，健全手续，及时清理。属于临时性往来借欠款要及时结算，不得长期挂账。暂付款按实际发生数额记账。 设置“暂付款”科目，核算行政单位待核销的结算款项，其借方登记增加数，贷方登记结算收回或核销转列支出数，余额一般在借方，反映尚待结算的暂付款累计数。本帐户应按债务单位或个人名称设置明细帐，进行明细核算。 发生暂付款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；结算收回时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；核销转列支出时，借记“经费支出”等有关科目贷记本科目。,四、 暂付款的核算,例2-4 某行政单位20年12月发生如下会计事项： （1）12月8
10、日，李佳出差借款2000元。 A、未实行国库集中支付 借：暂付款李佳 2000 贷：银行存款 2000 B、已实行国库集中支付， 借：暂付款李佳 2000 贷：零余额账户用款额度 2000 （2）12月10日，预付建筑公司办公楼维修款30000元。 A、未实行国库集中支付 借：暂付款建筑公司 30000 贷：银行存款 30000 B、已实行国库集中支付，财政直接支付， 借：暂付款建筑公司 30000 贷：拨入经费一般行政管理事务 30000,五、 库存材料的核算,行政单位的库存材料是指大宗购人、需要库存的并陆续耗用的行政用物资材料等。办公用品数量不大，随买随用的，按购入数直接列为支出。 购入、
11、有偿调入的材料，分别以购价、调拨价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。 设置“库存材料”科目，核算行政单位大宗购入、需要库存的材料，其借方登记增加数，贷方登记减少数，余额一般在借方，反映库存材料期末的实际库存数。本帐户应按照库存材料的类别、品种设置明细帐，并根据库存材料入库、出库单逐笔登记。 购入材料并已验收入库时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；领用出库时，借记“经费支出”等科目，贷记本科目。,例2-5 某行政单位20年12月发生如下会计事项： （1）12月1日，购入甲材料400千克，计税价格为6000元，款项已付讫。 A
12、、未实行国库集中支付 借：库存材料甲材料 6000 贷：银行存款 6000 B、已实行国库集中支付，通过财政直接支付， 借：库存材料 6000 贷：拨入经费行政运行 6000 （2）该单位当月领用甲材料200千克用于日常使用，材料出库采用个别计价法，其实际成本为3000元。 借：经费支出基本支出商品和服务支出办公费 3000 贷：库存材料 3000,库存材料至少每年应盘点一次，对于发生的盘盈、盘亏等情况，应查明原因。盘盈的材料经领导批准后作经费支出收回处理，借记本科目，贷记“经费支出”科目；盘亏的材料，如属于自然损耗，经批准后作经费支出处理，借记“经费支出”科目，贷记本科目；属于人为的损失，分
13、别情况报请领导或上级审查处理。,例2-6 某行政单位年终盘点库存材料，结果发现盘盈、盘亏情况如下：盘盈甲材料20千克，单价格100元；盘亏乙材料10千克，单价50元。已报经单位领导批准，作为增加或减少当期支出处理。 借：库存材料甲材料 2000 贷：经费支出 2000 借：经费支出 500 贷：库存材料乙材料 500 库存材料变价处理，产生溢价时，借记“银行存款”科目，贷记本科目，其差额贷记“经费支出”科目；产生损失时，借记“银行存款”科目，贷记本科目，其差额借记“经费支出”科目。 例2-7 某行政单位出售积压的乙材料150千克，收到价款1400元，存入银行。该材料的实际成本为1500元。 借
14、：银行存款 1400 经费支出基本支出商品和服务支出其他商品服务支出 100 贷：库存材料乙材料 1500,第二节 有 价 证 券,有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债。行政单位购买的有价证券作为流动资产管理。购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。 设置“有价证券”科目，核算行政单位购入的有价证券，其借方登记增加数，贷方登记减少数，余额一般在借方，反映尚未兑付的有价证券本金数。 ,购入有价证券时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；兑付本息时，借记“银行存款”科目，按本金贷记本科目，按利息贷记“其他收入”科目。 例2-8 某行政单位20年12月发生如下会计事项： （1）12月3日，用经费结余资金购入10000元国库券，以转帐方式支付。 借：有价证券 10000 贷：银行存款 10000 （2）当原购入的10000元国库券到期，利息为1000元。 借：银行存款 11000 贷：有价证券 10000 其他收入 1000,第三节 固 定 资 产,固定资产是指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用年限在一年以
