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1、河北省财政厅会计人员服务中心,增值税及其营业税培训,案 例,某企业春节促销一批原价为10000元的商品（商品销售的平均利润为30%,所得税率为25%），有三个方案可供选择： 1、让利（折扣）20%销售，即企业将10000元的商品以8000元的价格销售； 2、赠送20%的购物券，即企业在销售10000商品的同时，另外再送2000元的购物券，持卷人可以凭购物券购买商品。 3、返还20%的现金，即企业销售10000元商品的同时，向购买人2000元的现金。 请分析三种方式下企业的税收利益，从中体会税收策划的意义。,主要内容,第一部分 增值税法及其纳税筹划 第二部分 增值税的会计处理 第三部分 出口退税
2、及其会计处理 第四部分 进口货物增值税应纳税额的确定及会计处理 第五部分 增值税日常处理的常见问题及其纳税申报 第六部分 关于营业税改征增值税相关问题及改革趋势,第一部分 增值税法及其纳税筹划,第一节 增值税纳税义务人及其纳税筹划 第二节 增值税的征税范围及其纳税筹划 第三节 增值税的税率及其纳税筹划 第四节 增值税应纳税额计算及其纳税筹划 第五节 增值税法涉及的其它问题,一、增值税纳税人的分类 1.看规模大小 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或 提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额标准为50万元。 从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额标准为8
3、0万元。 2.看会计制度是否健全,1.1 增值税纳税义务人及其纳税筹划,认定标准,可以申请一般纳税人,一般纳税人,会计制度是否健全,规模大小（年销售额80万或50万）,按税率纳税，不可抵扣进项税额,小规模纳税人,标准 都满足,标准 不满足满足,标准 满足不满足,标准 都不满足,二、一般纳税人的管理 （1）国家税务总局令第22号 （2）国税发201040号,三、增值税纳税人的筹划 一般纳税人和小规模纳税人的比较：一般纳税人信誉好，和其他一般纳税人不存在业务往来障碍；小规模纳税人在同等利润水平定价低，会计成本和纳税费用低。 税负平衡点 企业可以考虑实体分割，分割成两个小规模，或一个一般纳税人一个小
4、规模以享受各自的税收优势。,无差别平衡点增值率,【案例分析】,某化肥生产公司生产销售农用化肥，年不含税销售收入为200万元，销货适用税率13%。不含税可抵扣购进金额140万，购货适用率13%，年应纳税额7.8万元，请分析该企业是作为一般纳税人划算还是作为小规模纳税人划算。,【解析链接】,一、现行增值税征税的基本范围 二、属于征税范围的特殊行为 三、征税范围的纳税筹划,1.2 增值税征税范围及其纳税筹划,一、现行增值税征税的基本范围 1.在我国境内销售货物 2.提供的加工、修理修配劳务 3.进口货物,有形动产,受托加工,是否报关,二、属于征税范围的特殊行为 1.视同销售货物行为 2.混合销售行为
5、 3.兼营非应税劳务行为,1.视同销售货物行为 将货物交付他人代销； 100 100 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税 人，将货物从一个机构移送至其他机构用 于销售，但相关机构设在同一县(市)的除 外.,甲 乙 丙,企业自产或委托加工的货物用于企业内部和外部 企业外购的货物用于企业外部 注意： 企业自产或委托加工的货物用于连续生产其它应税产品，不视同销售；,2.混合销售行为 （1）概念 混合销售行为是指一项销售行为既涉及应税货物又涉及非应税劳务。 （2）税务处理方法 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳
6、务的企业、企业型单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 注意：建筑业混合销售行为销售额的划分问题（实施细则第六条）,3.兼营非应税劳务行为 （1）概念 兼营非应税劳务行为是指纳税人既经营货物和生产、批发 或零售及应税劳务，又兼营属于营业税征收范围的非应税劳务。 （2）税务处理 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税 劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售 额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的营业 额按适用的税率征收营业税，如果不分别核算或不能准 确核算的，其非应税劳务与货物或应税劳务
7、销售额由税 务机关核定。,三、增值税征税范围的纳税筹划 （1）纳税人既经营增值税应税货物或劳务，又兼营非应税劳务， 一般也要分别核算。 （2）混合销售行为中，在销售货物和提供劳务收入的比重差不多各占50%。注意通过货物和劳务的定价来改变企业混合销售行为所承担的税负。 （3）对混合销售行为可以通过对企业专业化改造来降低税负。 （4）注意混合销售中的开票方式。,一、增值税税率的法律规定 一般纳税人适用的增值税税率分为三档，即17、13和零税率。其中，17为基本税率，适用于大多数货物和应税劳务；13为低税率，适用于部分货物；零税率则适用于货物的出口。小规模纳税人适用的征收率为3。 纳税人兼营不同税率
8、的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。,1.3 增值税税率及其纳税筹划,二、增值税税率的筹划 （1）注意低税率的适用范围，防止概念不清招致税务机关的处罚(农产品低税率使用范围注意财税字199552号) （2）注意国税函20099号,一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续
9、生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5.自来水。6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计税后，36个月内不得变更。,当期销项税额当期 销售额税率,1.4 增值税应纳税额的计算及其筹划,一般纳税人国内销售应纳增值税额的计算 应纳增值税额当期销项税额当期进项税额 一、当期销项税额的计算及其筹划 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。,1、有关“当期”的规定 注意利用不同的结算方式进行纳税筹划：特别注意赊销、分期
10、付款和委托代销；,当期销项税额的计算及其筹划,2.一般销售的销售额的确定 （1）销售额的范围 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 （2）含税销售额的换算 不含税销售额 含税（增值税）销售额（1+增值税税率）,当期销项税额的计算及其筹划,利用销售额进行筹划应注意： （1）定价策略有两种形式：通过和关联企业间合理定价，减轻企业整体税负；主动制定一个稍低一点的价格，已获得更大的销量，从而获得更大的收益。 （2）纳税筹划时特别注意价外费用的核算(注意辅助部门的“独立”) （3）销货时外购运费核算有技巧.,当期销项税额的计算及其筹划,3.特
11、殊销售方式下的销售额的确定 （1）折扣条件下销售额的确定 折扣销售（商业折扣）：因购货方购货数量较大等原 因，而给予购货方的价格优惠。 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的， 可以按折扣后的销售额征收增值税； 如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理 均不得从销售额中减除折扣额。 注：注意实物折扣的税务处理 折扣销售不同与销售折扣和销售折让,当期销项税额的计算及其筹划,河北省国税局相关规定： 1、企业以销售购物卡方式销售货物的，属于直接收款方式销售货物，应在销售购物卡并收取货款的同时确认纳税义务发生。 2、企业在促销中，以“买一赠一”、购物返券、购物积分等方式组合销售货物的，对于主货
12、物和赠品（返券商品、积分商品）不开发票的，就其实际收到的货款征收增值税。对于主货物与赠品开在同一张发票的，或者分别开具发票的，应按发票注明的合计金额征收增值税。企业应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。,3、对于企业采取进店有礼等活动无偿赠送的礼品，应按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条的规定，视同销售货物，缴纳增值税。,销售折扣（现金折扣）是为鼓励及早付款给予购货方的一种折扣优待。如：2/10、1/20、N/30。销售折扣不得从销售额中减除。 销售折让是指货物售出后,是由于品种、质量等原因购货方未予退货,但销货方需给予购货方的一种价格折让。 销售折让可以
13、按折让后的价格确定销售 额。 注：不同促销方式选择下的纳税筹划,当期销项税额的计算及其筹划,（2）采用以旧换新方式销售 纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格 。 （3）采取还本销售方式销售 纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 （4）采取以物易物方式销售 以物易物双方都应作购销处理，即：以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货并计算进项税额。,当期销项税额的计算及其筹划,（5）包装物押金 包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金作为价外费用并入销售
14、额计算销项税额。 纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的未逾期的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税； 逾期（以一年为期限），不再退还的押金，应按包装货物的适用税率计算销项税额。注意要将押金换算为不含税价，再并入销售额征税。 销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，啤酒黄酒收取的押金按上述一般规定处理。,当期销项税额的计算及其筹划,包装物押金纳税时应注意：,（1）必须单独核算； （2）周转使用期超过一年的，一定要提 请税务机关核准 ； （3）押金并入销售额征税时，一定要先 换算为不含税销售额后再并入。,当期销项税额的计算及其筹划,（6）旧固定资产及其它旧
15、货的销售 一般纳税人： 销售自己使用过的2009年1月1日以前购进或者自制的固定资产以及2009年1月1日以后购进或者自制的未抵扣进项税额的固定资产，按4%征税率计算以后减半征收，且不得抵扣进项税额； 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的已抵扣了进项税额固定资产，按照适用税率征收增值税； 销售其他自己使用过的旧货一律按适用税率征税。,当期销项税额的计算及其筹划,小规模纳税人： 销售自己使用过的购进或者自制的固定资产，按2%征税率计算纳税，且不得抵扣进项税额，其应纳税额计算公式为：含税（增值税）销售额（1+3%） 2% 销售其他自己使用过的旧货一律按3%征税率计算纳税，且不得抵扣
16、进项税额。 （国税函200990号）,当期销项税额的计算及其筹划,4.视同销售的销售额的确定 应按下列顺序确定销售额： （1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （2）按其他人同类货物的平均销售价格确定； （3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 一般货物 组成计税价格=成本（1成本利润率） 应征消费税的货物 组成计税价格=成本（1成本利润率）（1-消费 税税率）,当期销项税额的计算及其筹划,【案例再现】,某企业春节促销一批原价为10000元的商品（商品销售的平均利润为30%,所得税率为25%），有三个方案可供选择： 1、让利（折扣）20%销售，即企业将10000元的商品以8000元的价格销售； 2、赠送20%的购物券，即企业在销售10000商品的同时，另外再送2000元的购物券，持卷人可以凭购物券购买商品。 3、返还20%的现金，即企业销售
