《中级财务会计应收款项教学材料》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计应收款项教学材料（46页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第三章 应收及预付账款,学习目标： 1、掌握带息及不带息应收票据的核算 2、掌握应收账款的确认及计价 3、掌握坏账损失和预付账款的核算 4、其他应收款的主要内容,第一节 应收及预付账款概述,一、定义 企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，也称结算债权，包括应收款项（应收账款、应收票据和其他应收款、应收股利、应收利息、应收补贴款）和预付账款。 二、核算原则 （一）应当按实际发生额计账，并按照往来户名设置明细账，进行明细分类核算。 （二）带息的应收款项应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面价值，并确认为利息收入，计入当期损益。,第一节 应收及预付账款概述,二、核算原则
2、（三）到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。 （四）债务重组的处理 按具体会计准则-债务重组处理。 （五）企业应于期末时对应收款项（不含应收票据）计提坏账准备。,第二节 应收票据,二、应收票据的核算 （一）不带息应收票据的核算 到期值为其票面价值，当票据到期兑现或退票时，会计处理不考虑利息问题。 收到票据时借：应收票据 贷：主营（其他）业务收入等 应交税费应交增值税（销项税额）到期收回借：银行存款 无法收回 借：应收账款 贷：应收票据 贷：应收票据 P51例3-1 3-2,第二节 应收票据,二、应收票据的核算 （一）不带息应收票据的核算 例：甲公司向乙公司销售产品
3、一批,价款100 000元,增值税率17%,收到乙公司开出的商业承兑汇票一张,共计117 000元.编制甲公司的会计分录,并根据到期后乙公司按期承兑与不予承兑分别做出会计分录. （1）借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 （2）借：银行存款 117000 贷：应收票据 117000 （3）借：应收账款 117000 贷：应收票据 117000,第二节 应收票据,（二）带息应收票据的核算： 应收票据利息=面值利率时间 注意：时间按月表示，不论月份大小，以到期月份的同一天为到期日；如果票据签发日恰为某月的最后一天，则到期日应为
4、若干月的最后一天。 时间按日表示，按实际天数计算，出票日和到期日两天中，只算一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。 例：某公司收到2001年4月15日签发的2个月、票面利率为10，票据面值为600000元的带息应收票据，计算到期应收票据利息。 到期利息=60000010%/122=10000元,第二节 应收票据,（二）带息应收票据的核算： 例：某公司收到2001年4月15日签发的60天、票面利率为10，票据面值为600000元的带息应收票据，计算到期应收票据利息并指出到期日。 到期利息=60000010%/36060=10000元 4月份天数30-15=15天 5月份天数31天 60-31-
5、15=14天 到期日为6月14日,第二节 应收票据,（二）带息应收票据的核算： 收到票据时 借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税金） 中期或年终计息时 借：应收利息或应收票据 贷：财务费用（按规定计算票据利息） 到期收回时借：银行存款（票据到期值） 贷：应收票据（账面价值） 应收利息 财务费用（票据到期值与账面价值之差额） 到期无法收回借：应收账款（票据到期值） 贷：应收票据（账面价值） 财务费用（票据到期值与账面价值之差额）,第二节 应收票据,例：甲公司于2007年9月1日向乙公司销售产品一批,价款200000元,增值税率17%,收到乙公司开出的6个月,年利率5
6、%的带息商业承兑汇票一张,共计234000元.到期承兑,编制甲公司的会计分录. （1）借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 34 000 （2）年底计提利息=234000*5%/12*4=3900(元) 借：应收票据 3 900 贷：财务费用 3 900 （3）票据到期收回款项 到期价值=234000+234000*5%/12*6=239 850 借：银行存款 239 850 贷：应收票据 237 900 财务费用 1 950,第二节 应收票据,三、应收票据贴现 （一）贴现 企业融资的一种形式，票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行
7、，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。 （二）票据贴现计算公式 票据到期值=票据面值（1+年利率/360票据到期天数） =票据面值（1+年利率/12 票据到期月数） 贴现利息=票据到期值贴现利率贴现天数/360 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数1 贴现所得金额=票据到期值贴现利息 注意：人民银行支付结算办法规定，承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。,第二节 应收票据,三、应收票据贴现 （三）票据贴现会计核算 、银行承兑汇票：不带追索权，对票据到期无法收回不承担连带责任。 贴现时 借：银行存款（实际收到的贴现
8、款） 财务费用（贴现息或实际收到贴现款与应收票据账面价值之间的差额,或借或贷） 贷：应收票据(按账面价值） P54例3-7,第二节 应收票据,三、应收票据贴现 （三）票据贴现会计核算 2、商业承兑汇票：带追索权，对票据到期无法收回承担连带偿还责任。 贴现时 借：银行存款（实际收到的贴现款） 财务费用（实际收到贴现款与短期借款之间的差额） 贷：短期借款(按到期值） 到期兑付 借：短期借款 贷：应收票据 票据到期承兑人不足支付时 借：应收账款（票据到期值） 贷：银行存款（票据到期值） 票据到期承兑人不足支付且贴现企业账户也不足支付时 借：应收账款（票据到期值） 贷：短期借款（票据到期值）,例：甲企
9、业于4月20日将其3月20日取得，面值为10 000元，年利率3%，6个月期的商业承兑汇票到银行贴现，贴现率为4.8%，并收到有关款项。 票面到期值=10000（1+3%/126）=10150（元） 贴现月份=5（月） 贴现利息=101504.8%/125=203（元） 贴现所得金额=10150-203=9947（元） （1）贴现时 借：银行存款 9 947 财务费用 53 贷：短期借款 10 150 （2）票据到期，到期兑付 借：短期借款 10 150 贷：应收票据 10 150 （3）购货方无力支付 借：应收账款 10 150 贷：应收票据 10 150 借：短期借款 10 150 贷：银
10、行存款 10 150,第二节 应收票据,四、应收票据转让 （三）票据转让会计核算 转让时 借：材料采购等（按取得物资成本的金额） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应收票据(按账面值） 银行存款（按收到或补付的金额或借或贷） 注意：如果应收票据的背书转让，企业将承担付款方不能到期支付票据款的连带责任，形成企业的一项或有负债，企业应通过表外披露的方式反映因转让应收票据而产生的或有负债。 P53 例3-6,第三节 应收账款,一、概念 企业因销售商品、产品或提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费，一般在收入实现时予以确认。 二、计价 （一）商业折扣 企业根据市场供需情况，或
11、针对不同的顾客，在商品标价上给予的折扣扣除，这种折扣情况下，应收账款的入账金额按实际成交价格确认 （二）现金折扣 企业为鼓励债务人在规定的期限内付款，向债务人提供的债务扣除，通常发生在赊销的交易中。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30。,第三节 应收账款,二、计价 （二）现金折扣计价方法 1、总价法：不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方。 我国会计实务通常采用此办法。 2、净价法：按扣减最大现金折扣后的金额确认应收账款，对顾客丧失的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用”贷方。 3、总价法和净价法的
12、评价,第三节 应收账款,三、应收账款的核算 （一）商业折扣与现金折扣 应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细分类核算，反映和监督企业应收账款的发生和收回情况。 赊销产品或劳务时 借：应收账款 贷：主营（其他）业务收入（销售） 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款（代垫包装费、运杂费） 收款时 借：银行存款 改用汇票结算 借：应收票据 财务费用（总价法） 贷：应收账款 贷：应收账款,第三节 应收账款,P58例3-12 例：A公司向B公司销售产品一批，增值税专用发票上注明的价款10000元，增值税额1700元，货款尚未收到，同时用银行存款为B公司代垫运费1000元。要求，做出A
13、公司账务处理，如果该货款改用商业汇票结算时应如何处理。 (1) 借：应收账款 贷：主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税（销项税额） 1700 银行存款 1000 （2） 借：应收票据 12700 贷：应收账款 12700,第三节 应收账款,例：A公司向B公司销售产品一批，增值税发票上注明的价款为20000元，增值税为3400元，现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30，”假定现金折扣不考虑增值税。按总价法进行会计处理。 总价法： (1) 借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费-应交增值税（销项税额） 3400 10天付款 借：银行存款 23000 财务费
14、用 400 贷：应收账款 23400,第三节 应收账款,(2)20天付款 借：银行存款 23200 财务费用 200 贷：应收账款 23400 （3）30天付款 借：银行存款 23400 贷：应收账款 23400,第三节 应收账款,三、应收账款的核算 例：甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业，买价为200 000元，增值税为34 000元，现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）。要求：分别按总价法进行会计处理。,第三节 应收账款,三、应收账款的核算 （二）销售退回与折让 1、销售退回 根据红字发票直接冲减销售收入和应交增值税，同时调整成本与存货。 退回时 借
15、：主营（其他）业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款or银行存款 借：库存商品 贷：主营业务成本 P59例3-14,第三节 应收账款,三、应收账款的核算 （二）销售退回与折让 2、销售折让 根据红字发票直接冲减部分销售收入和应交增值税。 折让时，按折让金额 借：主营（其他）业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款or银行存款 P60例3-15 3-16,第三节 应收账款,四、坏账及坏账损失 坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款，由于发生坏账所带来的损失，称为坏账损失 （一）坏账损失的确认 1、坏账确认原则：单位撤消；债务人破产、死亡并资不抵债；长时间未履行偿债义务收回可能性极小。 2、坏账计提方法：账龄分析法、余额
