中级财务会计复习提纲教学案例

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1、中级财务会计学位考复习提纲,一、总论,重点把握： 财务会计的基本前提； 财务会计的基本要素； 会计信息的质量要求；,财务会计的基本前提,五个基本前提： 会计主体； 持续经营； 会计期间； 货币计量； 权责发生制,权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。,财务会计的基本要素,包括： 客观性； 相关性； 明晰性； 可比性； 实质重于形式； 重要性； 谨慎性； 及时性,真实性； 可靠性,实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行

2、会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。,【例题】可比性要求（ ）。 A企业提供的会计信息应当具有可比性 B同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更 C不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比 D企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后 E保证会计信息真实可靠、内容完整 【答案】ABC,【例题】会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所反映的会计信息质量要求的是（ ）。 A实质重于形式 B谨慎性 C相关性 D及时性 【答案

3、】A,【例题】下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有（ ）。 A将融资租入固定资产视作自有资产核算 B采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧 C对固定资产计提减值准备 D对存货计提跌价准备 【答案】BCD,【例题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。 A委托代销商品 B委托加工物资 C待处理财产损失 D尚待加工的半成品 【答案】C,预期不能为企业带来经济利益,【例题】关于收入，下列说法中错误的是（ ）。 A收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 B收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够

4、可靠计量时才能予以确认 C符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表 D收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益或负债增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 【答案】D,二、货币资金与交易性金融资产,货币资金； 交易性金融资产；,货币资金,货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。,货币资金,库存现金,银行存款,其他货币资金,人民币现金 外币现金,其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。,人民币 外币,凡是不能立即支付使用的（如银行冻结存款），一般不能视为货币资金。,货币资金内部控

5、制制度 含义 处理各种业务活动时，按分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系 主要内容 收支业务的全过程分工完成、各负其责 收支业务与会计处理程序制度化 收支业务与会计记账分开处理 收入与支出分开处理 内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查,现金的使用范围 (1)职工工资、津贴； (2)个人劳务报酬； (3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； (4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； (5)向个人收购农副产品和其他物资的价款； (6)出差人员必须随身携带的差旅费； (7)结算起点（元）以下的零星支出； (8)中国人民银行确定需要支

6、付现金的其他支出。 不属于上述现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。,现金清查 出纳每天账款核对 清查小组定期或不定期盘点核对 现金盘点报告表 “待处理财产损益待处理流动资产损益” 现金短缺的会计处理 现金溢余的会计处理,银行存款的核对 银行存款日记帐与银行对帐单 至少每月一次。 余额不符的原因： 计算错误； 记帐错漏； 未达账项；,指银行和企业对同一笔款项收付业务因记帐时间不同，而发生的一方已经入帐，另一方尚未入帐的款项。,交易性金融资产,交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。,涉及

7、的会计科目： “交易性金融资产” 核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 期末为借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。,交易性金融资产的会计处理,会计处理,取得时的会计处理,持有期间收到的利息、股利的会计处理,资产负债表日的会计处理,出售时的会计处理,【例题】 ： 207年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。 甲公司资料

8、如下： （1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利； （2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元； （3）8月5日，将持有的乙公司股票全部出售，每股售价15元。 假定不考虑其他因素，根据以上资料进行帐务处理。,账务处理： （1）5月13日 借：交易性金融资产乙公司股票成本 1000000 应收股利乙公司 60000 投资收益 1000 贷：银行存款 1061000 （2）5月23日 借：银行存款 60000 贷：应收股利乙公司 60000 （3）6月30日 借：交易性金融资产公允价值变动 300000 贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 300000,(4)8月15日，乙公司股票全

9、部售出： 借：银行存款 1 500 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 300 000 投资收益 200 000,同时： 借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 300000 贷：投资收益交易性金融资产投资收益 300000,【习题】： 2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月

10、3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。 要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。 （2）计算该交易性金融资产的累计损益。,【参考答案】 （1）编制上述经济业务的会计分录。 2007年5月购入时 借：交易性金融资产乙公司成本 480 投资收益 10 贷：银行存款 490 2007年6月30日 借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 30 （480-607.5） 贷：交易性金融资产乙公司公允价值变动 30,2007年8月10日宣告分派时 借：应收股利乙公司 12（0.2060） 贷：投资收益 12 2007年8月20日收到股利时 借：银行

11、存款 12 贷：应收股利乙公司 12 2007年12月31日 借：交易性金融资产乙公司 公允价值变动 60 （608.5-450） 贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 60,2008年1月3日处置 借：银行存款 515 贷：交易性金融资产成本 480 交易性金融资产公允价值变动 30 投资收益交易性金融资产投资收益 5 同时： 借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 30 贷：投资收益交易性金融资产投资收益 30 （2）计算该交易性金融资产的累计损益。 该交易性金融资产的累计损益-10-30+12+60-30+35=37万元。,三、应收款项,主要内容： 应收票据 应收账款,应收票据

12、,应收票据的性质与分类 企业持有的未到期或未兑现的商业汇票 远期期限不超过6个月 带息票据和不带息票据 承兑银行承兑汇票、商业承兑汇票 是否带有追索权或有负债的问题 企业在转让应收款项的情况下，接受应收款项转让方在应收款项遭拒付或逾期时，向该应收款项转让方索取应收金额的权利,会计处理： 应收票据的取得 应收票据利息 应收票据的到期 应收票据的转让 应收票据的贴现,二、应收账款,应收账款的性质与范围 定义：企业因对外销售商品、产品、提供劳务等主要经营业务而应向客户收取的款项 回收期应在1年内 不包括各种非主要经营业务发生的应收款项 应收账款的计价 一般按买卖双方成交时的实际发生额入账,商业折扣：

13、 指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣，实际上是对商品的报价给予的折扣。 商业报价扣除商业折扣以后的实际成交价格才是应收帐款的入账价格； 商业折扣对会计核算不产生任何影响。,现金折扣 销货方为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减 销货折扣和购货折扣，2/10,1/20,n/30 总价法：应收账款按企业销售商品的实际售价计价入账 净价法：应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账,我国,总价法： 例：企业销售甲商品，扣除商业折扣后的货款总额元（其中价款元，增值税（元），规定的付款条件为：，） 借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税费 购货方余天内付款，给与其

14、折扣元，实际收到货款元。 借：银行存款 财务费用 贷：应收帐款,销货退回与折让 销货退回 企业销售商品后，由于商品的品种、质量不符合购销合同的规定，而被购货方退回的现象 销货折让 企业销售商品后，由于商品的品种、质量与购销合同不符或由于其他原因，应购货方要求在价格上给予减让的现象,应收账款坏账,基本概念 坏账：不能收回的账款 坏账损失（坏账费用）：由于坏账而发生的损失 账户设置：“坏账损失”或“资产减值损失”,我国,直接转销法： 实际发生时直接冲销应收账款，并确认损失。 借：坏账损失 贷：应收帐款 不符合权责发生制、配比、稳健性原则 例：应收瑞林公司的账款35000元，已确认无法收回， 借：坏

15、账损失 35000 贷：应收帐款 35000 已经确认为坏账的瑞林公司帐款中，又收到2000元， 借：应收帐款 2000 贷；坏账损失 2000 同时：借：银行存款 2000 贷：应收帐款 2000,备抵法 什么是备抵法 期末估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏帐准备，在实际发生坏账时，冲销坏帐准备 符合配比原则、稳健性原则等 我国会计制度要求采用备抵法 账户设置 “应收账款”的备抵账户“坏帐准备” 在报表中的列示,按期估计坏账损失时: 借：资产减值损失 贷：坏账准备 实际发生坏账： 借：坏账准备 贷：应收帐款,估计方法： 应收帐款余额额百分比法； 账龄分析法； 赊销百分比法。,习题：企业首次计提坏账准备年度应收账款年未金额为1 000 000元，提取比例为4%，第二年发生坏账损失6000元，年度应收账款余额为1 300 000元，第三年发生坏账损失3000元，上年已转销的应收账款中有3 400元收回，该年度末应收账款余额为800000元。 要求：作各年相应的账务处理。,四、存货,第一节 存货概述 第二节 存货入账价值 第三节 原材料 第四节 商品 第五节 其他存货 第六节 存货清查 第七节 存货期末计价,存货的性质 定义 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中