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1、第4章 金融资产,主讲：吴海燕,南国商学院,2,内容提示,交易性金融资产 持有至到期投资 贷款和应收账款 可供出售金融资产,交易性金融资产的核算 持有至到期投资的核算 应收票据的核算与贴现 坏账损失的核算,重点难点,3,金融工具一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征。 最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量。 本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期股权投资这两项资产。,4.1 金融资产概述,金融资产的内容,4,金融资产的分类,5,取得交易性投资的目的，为近期出售或短期获利 例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、 债券、基金等。,以公允价值计量，且其变
2、动计入当期损益,4.2 交易性金融资产,总账,明细账,6,公允价值:在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额. 交易费用：支付给代理机构、咨询公司、证券商等的手续费和佣金及其他必要支出。,初始确认金额,取得时的公允价值,相关交易费用,计入当期损益,尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息,确认为应收项目,投资收益,应收股利 应收利息,一、交易性金融资产的初始计量,交易性金融资产（成本）,2014年4月10日，华联实业股份有限公司按每股7元的价格购入A公司的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。请作出华联实业股份有限公司的会计分录。 确认初始投资成
3、本： =50 0007=350 000（元） 借：交易性金融资产A公司股票(成本)350 000 投资收益 1 200 贷：银行存款 351 200 承上例，如果股票购买价格中包含每股0.2元已宣告但尚未发放的现金股利，其他条件不变。 借：交易性金融资产A公司股票(成本)340 000 投资收益 1 200 应收股利 10 000 贷：银行存款 351 200,【讲解】交易性金融资产的核算,二、 交易性金融资产持有收益的确认,股票投资（或债券投资），被投资单位宣告发放现金股利时，资产负债表日计提应收利息时： 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 收到股利或利息时： 借：银行存款 贷：应收股利/
4、应收利息,企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债 券利息，应当确认为投资收益。,2012年1月1日，龙盛公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2011年7月1日发行，面值为5 000万元，票面利率为4，债券利息按年支付。龙盛公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为5 200万元（其中包含已宣告发放的债券利息100万元），另支付交易费用60万元。2012年2月5日，龙盛公司收到该笔债券利息100万元。2013年2月10日，龙盛公司收到债券利息200万元。,【练习】投资收益的确认,（1）2012年1月1日，购入B公司的公司债券时：,借：交易性金融资产B公司债券（成本） 5 100 应收
5、利息 100 投资收益 60 贷：银行存款 5 260,（2）2012年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：,借：银行存款 100 贷：应收利息 100,（3）2012年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入时：,借：应收利息 200 贷：投资收益 200,（4）2013年2月10日，收到持有B公司的公司债券利息时 ：,借：银行存款 200 贷：应收利息 200,三、 交易性金融资产的期末计量,使用“公允价值变动损益”和“交易性金融资产公允价值变动”账户。 “公允价值变动损益”科目用以核算企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,交易性金融资产
6、的价值应按资产负债表日的公允价值 反映，公允价值的变动计入当期损益。,公允价值上升： 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值下降： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动,华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。2014年6月30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表41。,表41 易性金融资产账面余额和公允价值表 2014年6月30日单位：元,例46A,【讲解】交易性金融资产的核算,根据表41资料，华联公司2014年6月30日的会计处理如下： 借：公允
7、价值变动损益60 000 贷：交易性金融资产A公司股票（公允价值变动）60 000 借：交易性金融资产B公司股票（公允价值变动）40 000 贷：公允价值变动损益 40 000 借：交易性金融资产甲公司债券（公允价值变动） 2 000 贷：公允价值变动损益 2 000,例46B,四、 交易性金融资产的处置,同时：将交易性金融资产持有期间已确认的“公允价值变动损 益”转入“投资收益”,借：银行存款 按实际收到的价款 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动（或借） 应收股利/应收利息 应收而尚未收回的股利或利息 投资收益（差额） 借：公允价值变动损益（或贷） 贷：投资收益（或借）,2014年5月
8、20日，A公司将持有的B公司股票售出，实际收到价款250 000元，股票出售时,B公司股票账面价值245 000元，其中，成本280 000元，已确认公允价值变动损失35 000元。 请作出A公司有关股票出售的会计分录。 借:银行存款 250 000 交易性金融资产 B股票（公允价值变动）35 000 贷：交易性金融资产 B股票（成本） 280 000 投资收益 5 000 同时： 借:投资收益 35 000 贷:公允价值变动损益 35 000,【讲解】交易性金融资产的核算,2010年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资
9、产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2010年6月30日该股票每股市价为3.2元，2010年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元，2011年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。 【要求】 （1）编制上述经济业务的会计分录。 （2）计算该交易性金融资产的累计损益。,【随堂练习】交易性金融资产的核算,到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,到期日
10、固定 回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场,4.3 持有至到期投资,例如：金融机构债券、政府债券、公司债券等 如果企业的持有意图或能力发生了变化，在持有至到期前，可以重分类为可供出售金融资产，也可将其出售。,账户设置,持有至到期投资,成本,利息调整,应计利息,按面值计,核算购买价与面值不一致时的差额实际收益与票面利息收入不一致时的差额,用以核算一次还本付息的债券，资产负债表日按票面利率确定的当期利息收入,他们分别用来核算什么？,初始确认金额,公允价值,相关交易费用,支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息,应收利息,一、持有至到期投资的初始计量,持有至到期投资成本
11、,持有至到期投资利息调整,按面值借记,按初始确认金额和面值的差额借记或贷记,借记,2012年1月1日，A公司购入B公司于2011年1月1日发行的面值800 000元，期限5年，票面利率5%，每年12月31日付息，到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款为81 8500元，该价款中包含已到期但尚未支付的利息40 000元。请作出A公司购买债券业务的会计分录。 取得债券时： 借:应收利息 40 000 持有至到期投资 B公司债券（成本） 800 000 贷：银行存款 818 500 持有至到期投资 B公司债券（利息调整） 21 500 收到支付的债券利息时： 借：银行存款 40 000
12、 贷：应收利息 40 000,【讲解】持有至到期投资的核算,二、持有至到期投资利息收入的确认,理解三个概念： 资金的时间价值（现值、终值） 复利 实际利率 是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰好等于持有至到期投资取得成本的折现率。,债券折价发行，实际利率票面利率 债券溢价发行，实际利率票面利率,持有期间取得利息收入的核算： 借：应收利息 分期付息，一次还本的 持有至到期投资应计利息 一次还本付息的 持有至到期投资利息调整 当实际利率票面利率时 贷：投资收益 持有至到期投资利息调整当实际利率票面利率时,其中： “应收利息”/“持有至到期投资应计利息”账户是按票面利率计算的利息收入 “投
13、资收益”账户是按实际利率计算的实际收益,= 期初账面摊余成本实际利率,= 面值票面利率,折价发行,溢价发行,2009年1月1日，龙盛公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易市场购入了W公司同日发行5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。龙盛公司的意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。,（已知实际利率：10%）,【讲解】持有至到期投资的核算,2009年1月1日购入：,持有至到期投资W公司债券（利息调整） 250 000,贷：银
14、行存款 1 000 000,借：持有至到期投资W公司债券（成本） 1 250 000,利息收入确认表 （实际利率法）,=面值票面利率,已知,=期初摊余成本实际利率,=投资收益应收利息,=期初摊余成本利息调整,票面利息收入,实际收益,溢折价摊销,59 000,59 000,59 000,59 000,59 000,100 000,104 100,108 610,113 571,118 719,41 000,45 100,49 610,54 571,59 719,10%,1000 000,1 041 000,1 086 100,1 135 710,1 190 281,1 250 000,295 0
15、00,545 000,250 000,持有至到期投资利息调整,250 000,41 000 45 100 49 610 54 571 59 719,250 000,借,贷,取得折价发行的债券时,债券持有期间调整,折价债券持有期间的利息调整实际就是将取得时的折价逐期 进行摊销，抵减各期的票面利息收入。,A公司于2011年1月2日从证券市场上购入B公司于2010年1月1日发行的债券，该债券4年期、票面 年利率为4%，每年1月5日支付上年度的利息，到 期日为2014年1月1日，到期日一次归还本金和最 后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元 实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20 万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。 购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。 【要求】编制A公司从2010年1月1日至2014年1月1日上述有关业务的会计分录。,【练习】持有至到期投资的核算,以下单位用万元表示 （1）2011年1月2日购入 初始确认金额992.77+20-10004%972.77（万元） 借：持有至到期投资成本 1000 应收利息 40 贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资利息调整 27.23 （2）
