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1、,第五章 投资,第五章 投资,内容框架：,第一节 投资概述 第二节 以公允价值计量且变动计入当期 损益金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 可供出售金融资产 第五节 长期股权投资,第五章 投资,第一节 投资概述 一、投资定义及特点（P74） （一）定义 投资企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益， 而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 （二）特点 1. 通过让渡其他资产而换取的另一项资产 买债券、股票、基金 ； 或以材料、固定资产、技术等直接投资 2. 投资与其他资产为企业带来经济利益在形式上有所不同 投资受资单位形成效益后分配所得 或 资产价值波动的差价所得 其他资产直接取得经
2、济利益 本章主要阐述除贷款和应收款项以外的金融资产投资。,1. 按投资人与受资人的关系分（性质） P75,（1）债权性投资 投资人获得债权并收取利息，受资企业承担债务 特征 固定的偿还期间 固定的利息、不参与管理 风险较低，收益低，可转让 种类,政府债券 银行债券 企业债券,国库券、国家重点工程建设债券,金融债券,公司债券,二、投资的分类（P75）,（2）权益性投资投资人获得发行企业剩余权益，形成所有权关系, 特征 投资数额大，参与管理，股利或利润（投资收益）不确定 无到期日，可转让 ；风险较高 种类：普通股；其他股权投资,（3）混合性投资具有债权、权益双重性质 特征 债权性质固定的股利或利息
3、收入 权益性质无到期日 种类：优先股、可转换债券,二、投资的分类（P75）,2. 按投资目的分类 P75,交易性金融资产（以随赚取差价为目的，时变现获利） 持有至到期投资 （时间、金额固定，有意图持有） 可供出售金融资产（活跃在市场有报价） 长期股权投资（权益性投资）,二、投资的分类（P75）,第五章 投资,第二节 交易性金融资产的核算 一、账户设置 交易性金融资产（资产类） 成本XX公司股票或债券（初始成本） 公允价值变动XX公司股票或债券（初始成本） 公允价值变动损益（损益类）：资产负债表日公允变动 投资收益（损益类）。,第五章 投资,二、交易性金融资产的初始计量 （一）交易性金融资产的初
4、始计量 1.入账成本买价已经宣告未发放的股利（或已经到期未收到的利息）；2.交易费用计入投资收益借方，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。,第五章 投资,（一）交易性金融资产的初始计量 3、支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目（分别记入“应收股利”和“应收利息”科目）。,第五章 投资,相关会计分录： 借：交易性金融资产成本（公允价值） 投资收益（交易费用） 应收
5、股利或应收利息（买价中所含的现 金股利或已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款（支付的总价款）,【例1-1】甲公司2011年4月1日购入乙公司股票20万股，作交易性金融资产核算，每股买价20元，另支付交易费用2万元，乙公司已于3月20日宣告分红，每股红利为0.7元，于4月15日发放。,借：交易性金融资产成本乙公司股票 3 860 000 投资收益 20 000 应收股利 140 000 贷：银行存款 1 170 000,第五章 投资,（二）交易性金融资产后续计量 1、资产负债表日，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。 1）当公允价值大于账面价值时 借：交易性金融资产公允价值变动
6、 贷：公允价值变动损益 2）当公允价值小于账面价值时 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,【例1-2】甲公司2011年4月1日购入乙公司股票20万股，作交易性金融资产核算，每股买价20元，另支付交易费用2万元，乙公司已于3月20日宣告分红，每股红利为0.7元，于4月15日发放。2011年6月30日每股的市价为21元。2011年12月31日每股市价为23元。,2011年6月30日 借：交易性金融资产公允价值变动乙公司股票 340 000贷：公允价值变动损益 340 000,2011年12月31日 借：交易性金融资产公允价值变动乙公司股票 400 000贷：公允价值变动损益 40
7、0 000,2、在持有期间宣告分红或利息到期时 ，应当确认为投资收益。借：应收股利或应收利息贷：投资收益 若收到现金股利或利息： 借：银行存款 贷：应收股利（应收利息）,第五章 投资,【例1-3】甲公司2011年4月1日购入乙公司股票20万股，作交易性金融资产核算，每股买价20元,另支付交易费用2万元，乙公司已于3月20日宣告分红,每股红利为0.7元，于4月15日发放。2011年6月30日每股的市价为21元。2011年12月31日每股市价为23元。2012年3月1日乙公司再次宣告分红，每股红利为0.9元，于4月1日发放。,2012年3月1日 借：应收股利乙公司 180 000（200 0000
8、.9）贷：投资收益 180 000,2012年4月1日 借：银行存款 180 000贷：应收股利乙公司180 000,第五章 投资,3、处置金融资产时，售价与账面价值之间的差额确认为投资收益；同时调整公允价值变动损益。借：银行存款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产成本公允价值变动（借或贷）投资收益（差额，或借方）,同时， 将原计入“公允价值变动损益”科目的累计公允价值变动额转出： 借：公允价值变动损益贷：投资收益或相反。,注意：该笔分录的目的是将未实现的持有期间的损益转为已实现的损益，该笔分录只是影响了投资收益的金额，对企业的利润总额没有影响。,第五章 投资,【例1-4】甲公司2011年4月
9、1日购入乙公司股票20万股，作交易性金融资产核算，每股买价20元,另支付交易费用2万元，乙公司已于3月20日宣告分红,每股红利为0.7元，于4月15日发放。2011年6月30日每股的市价为21元。2011年12月31日每股市价为23元。2012年3月1日乙公司再次宣告分红，每股红利为0.9元，于4月1日发放。2012年5月3日甲公司将股票抛售，每股售价为30元，交易费用3.1万元。,借：银行存款5 969 000 贷：交易性金融资产成本乙公司股票 3 860 000 公允价值变动乙公司股票 740 000 投资收益 1 369 000 同时结转公允价值变动损益 接下页,借：公允价值变动损益 7
10、40 000贷：投资收益 740 000,两个分录合并 借：银行存款 5 969 000 公允价值变动损益 740 000 贷：交易性金融资产成本乙公司股票 3 860 000 公允价值变动乙公司股票 740 000 投资收益 2 109 000,第五章 投资,【例2】甲上市公司按季计提利息。2010年有关业务如下：（1）1月1日以短期获利为目的从二级市场购入乙公司2009年1月1日发行的一批债券，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次。取得时公允价值为115万元，其中包含已到付息期但尚未领取的2009年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元。款项均以银行存款支付。,第五章
11、 投资,会计分录： 借：交易性金融资产成本 1 120 000 投资收益 20 000 应收利息 30 000 贷：银行存款 1 170 000,第五章 投资,接【例2】 （2）1月10日收到2009年下半年的利息3万元,借：银行存款 30 000 贷：应收利息 30 000,（3）3月31日，该债券公允价值为122万元,借：交易性金融资产公允价值变动 100 000贷：公允价值变动损益100 000,第五章 投资,接【例2】 （4）3月31日，按债券票面利率计算利息,借：应收利息 15 000（1 000 0006%123）贷：投资收益 15 000,（5）6月30日，该债券公允价值为98万
12、元。,借：公允价值变动损益240 000（1 220 000980 000）贷：交易性金融资产公允价值变动 240 000,第五章 投资,接【例2】 （6）6月30日，按债券票面利率计算利息,借：应收利息 15 000（1 000 0006%123）贷：投资收益 15 000,（7）7月10日收到2010年上半年的利息3万元 。,借：银行存款 30 000 贷：应收利息 30 000,第五章 投资,接【例2】 （8）8月1日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元，其中包含1个月的利息。,借：应收利息 5 000（1 000 0006%12）贷：投资收益 5 000,第五章 投资,借：银行存
13、款1 200 000 交易性金融资产公允价值变动 140 000 贷：交易性金融资产成本1 120 000 应收利息5 000 投资收益 21 5 000,借：投资收益 140 000贷：公允价值变动损益 140 000,第五章 投资,【练习题】甲企业于2007年1月2日以银行存款购入B公司股票3 000股，每股市价11元（含已经宣告但尚未发放的现金股利1元），作为交易性金融资产进行核算和管理。另支付手续费等相关费用200元。B公司股票的其他资料如下。 1、2007年1月12日，收到B公司发放的现金股利。 2、2007年6月30日，B公司股票价格为每股12元。 3、2007年8月12日，将B公司股票全部出售，每股售价14元。 编制会计分录。,第五章 投资,1月2日，购入股票 1月12日，收到现金股利,借：交易性金融资产成本 30 000 投资收益 200 应收股利 3 000 贷：银行存款 33 200,借：银行存款 3 000 贷：应收股利 3 000,第五章 投资,6月30日，确认股票公允价值变动 8月12日，出售股票,借：交易性金融资产公允价值变动 6 000贷：公允价值变动损益 6 000,借：银行存款42 000 公允价值变动 6 000 贷：交易性金融资产成本 30 000 公允价值变动 6 000 投资收益 12 000,
