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1、第八章 资产负债表日后事项,第一节 资产负债表日后事项概述 第二节 资产负债表日后调整事项第三节 资产负债表日后非调整事项第四节 资产负债表日后事项的披露,第八章 资产负债表日后事项,【学习目标】 1.掌握资产负债表日后事项的概念、分类、内容； 2.掌握资产负债表日后调整事项的调账方法； 3.掌握资产负债表日后非调整事项的披露方法。,第一节资产负债表日后事项概述,一、资产负债表日后事项的定义 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项 1.资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。 2.财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。 3.资产负债表
2、日后事项包括有利和不利事项,二、资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日后次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。具体是指： 1.报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。 2.财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。,三、资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括两类，即调整事项和非调整事项两类。 （一）调整事项 是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 （二）非调整事项 是指表
3、明资产负债表日后发生的情况的事项。 （三）调整事项与非调整事项的区别 某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或以前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。,第二节 资产负债表日后调整事项,一、调整事项的处理原则 企业发生资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日已编制的财务报表。 1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。 2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。 3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。,4.通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的
4、数字，包括： （1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数； （2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数； （3）经过上述调整后，如果涉及财务报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。,二、调整事项的具体会计处理方法 （一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。,例：甲公司与乙公司签订一项买卖合同，合同中规定甲公司在2009年11月供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过诉讼程序要求甲公司赔偿经济损失75 000万
5、元。该诉讼案件在2009年12月31日尚未判决，甲公司记录了50 000万元的预计负债，并将该项赔偿款反映在12月31日的财务报表中，乙公司未记录应收赔偿款。2010年2月7日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失60 000万元，甲公司不再上诉，赔偿款已经支付。假定甲、乙公司均于2010年2月15日完成2009年度所得税汇算清缴；根据税法规定，上述预计负债产生的损失不允许在所得税前扣除。,1.记录支付的赔偿款 借：以前年度损益调整10 000 预计负债50 000 贷：其他应付款60 000 借：其他应付款60 000 贷：银行存款60 000 2.调整递延所得税资产 借：以前年度损
6、益调整（50 00025%） 12 500 贷：递延所得税资产12 500 3.调整应交所得税 借：应交税费应交所得税15 000 贷：以前年度损益调整（60 00025%）15 000,4.将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配” 借：利润分配未分配利润7 500 贷：以前年度损益调整 7 500 5.调整利润分配有关数字 借：盈余公积 750 贷：利润分配未分配利润 750,6.调整报告年度财务报表项目的数字（财务报表略） （1）资产负债表项目的调整： 调增其他应付款60 000万元；调减递延所得税资产12 500万元；调减预计负债50 000万元；调减应交税费15 000万元；调减
7、盈余公积750万元；调减未分配利润6 750万元。 （2）利润表项目的调整： 调增营业外支出10 000万元；调减所得税费用2 500万元。 （3）所有者权益变动表项目的调整： 调减净利润7 500万元，调减提取盈余公积750万元。 7.调整2010年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）,（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该资产原先确认的减值金额。 （三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 这类调整事项包括两方面内容： （1）若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，
8、可以进一步确定该资产的成本，则应对已入账的资产成本进行调整。 （2）企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。,例： 乙公司2009年12月15日销售给丙企业一批产品，销售价格100 000万元（不含增值税，增值税率17%），成本80 000万元。乙公司发出商品后，已确认销售收入并结转销售成本，该货款于当年12月31日尚未收到。乙公司按应收账款的4%计提坏账准备4 680万元。2010年1月15日，由于该批产品存在严重的质量问题，本批货物被退回。假设按照税法规定，乙公司计提的坏账准备
9、不允许在所得税前扣除，本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。2010年2月28日完成了2009年度所得税汇算清缴。,1.调整销售收入 借：以前年度损益调整100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 贷：应收账款117 000 2.调整坏账准备 借：坏账准备4 680 贷：以前年度损益调整4 680 3.调整销售成本 借：库存商品80 000 贷：以前年度损益调整80 000,4.调整原已确认的递延所得税资产 借：以前年度损益调整1 170 贷：递延所得税资产 1 170 5.调整应交所得税 借：应交税费应交所得税5 000 贷：以前年度损益调整5 000,
10、6.将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配” 借：利润分配未分配利润11 490 贷：以前年度损益调整（100 0004 68080 0001 1705 000）11 490 7.调整利润分配有关数字 借：盈余公积1 149 贷：利润分配未分配利润（1149010%） 1 149 8.调整报告年度财务报表相关项目的数字,（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错 这一事项是指资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发现的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，企业发现这一事项后，应当将其作为资产负债表日后调整事项，调整报告期间财务报告相关项目的数字。,第三节 资产负债表日后
11、非调整事项,一、非调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者作出正确决策，因此，应当在附注中披露重要的非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。,二、非调整事项的具体会计处理方法 资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。如无法作出估计，应说明理由。 非调整事项的主要例子有： 1.资产负债表日后发生重大诉
12、讼、仲裁、承诺； 2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化； 3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；,第四节 资产负债表日后事项的披露,企业应当在财务报表附注中披露与资产负债表日后事项有关的下列信息： 1.财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。 按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的财务报告进行修改的，应当披露这一情况。 2.每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。 企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新的或进一步的证据，应当调整与之相关的披露信息。,
