中财_第二章(存货)培训教材

《中财_第二章(存货)培训教材》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中财_第二章(存货)培训教材（52页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、1,第二章 存 货 一 、 存货的确认和初始计量 二 、 存货发出的计价 三 、 存货的期末计量,2,一、存货的概念、特点及分类 （一）概念： 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 （二）特点： 1、是流动资产的重要组成，具有很大的流动性 2、是企业生产经营的对象，具有很强的时效性 3、具有潜在损失的可能性 4、品种规格数量繁多 5、计价方法较多,3,（三）分类： 1、按经济用途不同分 产成品、商品、原材料、自制半成品、 在产品、周转材料（包装物、低值易耗品） 2、按存放地点不同分 库存存货、在途存货、委托加

2、工存货、委托代销存货 3、按存货来源不同分 外购存货、自制存货、委托外单位加工存货,5,三、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 原材料、商品、周转材料低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成，产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。 企业存货可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本。,6,四、外购存货的初始计量 （一）入账价值 1、存货入账价值=买价进口关税和其他税金+运输费+装卸费+保险费+包

3、装费+仓储保管费+运输途中合理损耗+入库前的挑选整理费+其他费用 （商品流通企业的相关采购费用可进成本） 2、购货折扣：总价法核算，冲减财务费用 （二）账务处理 1、实际成本法 2、计划成本法,7,例1、甲公司系一般纳税人，采用实际成本法核算存货，某日外购某材料一批，增值税发票上注明的价款总计10万元,增值税额1.7万元,发票等结算凭证已收到，材料当日收到并验收入库,货款当日以存款支付。,借：原材料 100 000 借：应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 117 000,8,例2、甲公司系一般纳税人，采用实际成本法核算存货，某日外购某材料一批，增值税发票上注明的价款总计1

4、0万元,增值税额1.7万元,发票等结算凭证已收到，材料3日后收到并验收入库,货款当日以存款支付。,借：在途物资 100 000 借：应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 117 000 借：原材料 100 000 贷：在途物资 100 000,9,例3、以例2资料为例，若甲公司采用计划成本法核算存货，该材料的计划成本分别为11万元、8万元，其他条件不变。,借：材料采购 100 000 借：应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 117 000 该材料的计划成本为11万元时 借：原材料 110 000（计划成本） 贷：材料采购 100 000 贷：材料成本差

5、异 10 000（节约差异） 该材料的计划成本为8万元时 借：原材料 80 000（计划成本） 借：材料成本差异 20 000（超支差异） 贷：材料采购 100 000,10,例4、甲公司系一般纳税人,采用实际成本法核算存货,某日外购某材料一批，增值税发票上注明的价款总计10万元,增值税额1.7万元,发票等结算凭证已收到，材料当日收到并验收入库，货款当日未支付；甲公司开出商业承兑汇票一张。,货款当日未支付 借：原材料 100 000 借：应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付账款 117 000 甲公司开出商业承兑汇票时 借：原材料 100 000 借：应交税费应交增值税（进项税

6、额）17 000 贷：应付票据 117 000,11,例5、甲公司系一般纳税人,采用实际成本法核算存货,某日外购某材料一批，发票等结算凭证未收到，材料当日收到并验收入库，该材料的估计价款为9万元。,收料当日不做账,本月末估价入账 借：原材料 90 000 贷：应付账款 90 000 下月初红字冲销 借：原材料 90 000 贷：应付账款 90 000 收到结算凭证时据实入账,12,例6、甲公司系一般纳税人,某月1日预付货款15万元给乙公司,采用实际成本法核算存货,5日从乙公司购某材料一批，增值税发票上注明的价款总计10万元,增值税额1.7万元,发票等结算凭证已收到，材料当日收到并验收入库，7日

7、收到乙公司退回的多余预付款存入银行。,预付货款时 借：预付账款 150 000 贷：银行存款 150 000 收料时 借：原材料 100 000 借：应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：预付账款 117 000 收到退回的多余预付款时 借：银行存款 33 000 贷：预付账款 33 000,13,例7、2007年1月，南宁百货公司（一般纳税人）购进商品一批，增值税发票列示买价为50,000元,增值税税额为8,500元；运输过程中发生运输费用2,000元,保险费1,500元，途中发生价外物料损耗估价500元,属定额内损耗,材料入库前发生人工挑选整理费用1,000元。款项已通过银行转帐

8、支付，商品已验收入库。 假设该公司购进商品的核算方法采用数量进价金额核算法（实际成本法）。,外购商品的采购成本 50,0002,000(17)+1,500+500+1,000 =54,860(元) 增值税进项税额8,5002,00078,640（元） 会计处理： 借：库存商品 54,860 借：应交税费应交增值税（进项税额）8,640 贷：银行存款 63,500,14,五、通过加工取得存货的初始计量 （一）入账价值 1、存货入账价值=采购成本+加工成本+其他成本 2、加工成本=直接人工+制造费用（按一定的方法分配） 3、其他成本=使存货达到目前场所和状态所发生的必要支出 （二）账务处理,15,

9、例1、某月长城公司同时生产甲、乙两种产品,分别耗用A、B两材料,外购成本分别为43,000元、38,000元;甲、乙两产品的生产工人计件工资分别为17,000元和12,000元,福利费为工资总额的14%；甲乙两种产品共耗用动力费5,000元;生产部门为组织管理甲、乙两产品发生间接费用6,200元。甲、乙两产品生产工时分别为380、240小时。加工费用按工时比例法分配。,甲产品加工成本 =17,000(1+14%)+(5000380/620)+(6200380/620) =26,245（元） 乙产品加工成本 =12,000(1+14%)+(5000240/620)+(6200240/620) =

10、18,015（元） 甲产品生产成本=43,000+26,245=69,245（元） 乙产品生产成本=38,000+18,015=56,015（元）,16,账务处理： 借：生产成本基本生产成本甲产品 69,245 乙产品 56,015 贷：原材料A材料 43,000 B材料 38,000 贷：应付职工薪酬 33,060 贷：制造费用 11,200,17,例2、假定例1中乙产品生产前，为其发生特定设计费用3,000元，其他条件不变,计算乙产品成本。 乙产品成本 =56,015+3,000=59,015（元） 分析：这3000元属于使乙产品达到目前场所和状态所发生的其他成本支出，应计乙产品成本中。

11、说明：非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用、仓储费用、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出等,不计入存货成本,应当于发生时确认为当期损益。,18,例3、海州船业公司为远洋运输公司建造大型车辆滚装船,于2007年7月1日开工,预计工期为3年。为建造该型车辆滚装船,海州公司于2007年6月30日向银行借入3年期的专门借款800万元。2007年底, 支付该项专门借款的利息60万元,其中按企业会计准则第17号-借款费用规定计算的符合资本化条件的借款利息为25万元。,借：制造费用 250,000 借：财务费用 350,000 贷：银行存款 600,000 分析：借款费用新准则规定，需要相当长

12、时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括需要相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的存货等，借款费用可以资本化。,19,六、投资者投入存货的初始计量 （一）入账价值 入账价值 = 按投资合同或协议约定的公允价值 （二）账务处理 借：原材料 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 贷：资本公积,20,七、盘盈存货的初始计量 （一）入账价值 入账价值 = 按同类或类似存货的市场价格确定 （二）账务处理 1、盘盈时 借：原材料（库存商品） 贷：待处理财产损溢 2、批准处理时 借：待处理财产损溢 贷：管理费用等,21,八、委托外单位加工存货的初始计量

13、（一）入账价值 入账价值 = 加工过程中发生的实际成本 （二）账务处理 1、拨付委托加工物资时 借：委托加工物资 贷：原材料（库存商品） 2、支付加工费、增值税时 借：委托加工物资 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,22,3、交纳消费税时 收回后直接用于销售时 借：委托加工物资 贷：银行存款 收回后用于连续生产应税消费品时 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款 4、加工完成收回加工物资时 借：原材料（库存商品） 贷：委托加工物资,23,九、存货发出的计价 企业发出的存货可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核算。 企业应当采用先进先出法、加

14、权平均法（包括移动加权平均法和月末一次加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本；对于周转材料包装物和周转材料低值易耗品等存货,可以采用一次转销法、五五摊销法进行摊销；建造承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。 性质和用途相似存货应当采用相同的方法确定发出存货的成本；对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。 商品流通企业发出的存货通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方法进行核算。,24,例1：某公司6月购销存货的资料如下：数量(件) 金额(元)。,要求：

15、采用不同的计价方法计算本月存货销售成本和月末存货储存成本。,25,本月可供销售的存货总成本 = 12,000+8,800+13,800+10,000 = 44,600(元) A、按先进先出法计算 1、本月存货销售成本 =600204002220023 =25,400(元) 2、月末存货储存成本 =4002340025=19,200(元) 或=44,60025,400=19,200（元）,26,B、按(全月一次)加权平均法计算 加权平均单价=（期初结存存货本期购入存货） （期初存货数量本期购货数量） =44600(600400600400)= 22.30(元/件) 1、本月存货销售成本 =(80

16、0400)22.30 =26,760(元) 2、月末存货储存成本 =(6004006004001200)22.30 =17,840(元) 或= 44,60026,760=17,840（元）,27,C、移动加权平均法计算 1、第一次销货前平均单价P1 =(12,0008,800)(600400)=20.80(元/件) 2、第一次销货成本C1=80020.80=16,640 (元) 3、第一次销货后存货结存成本 =(12,0008,800)16,640=4,160 (元) 4、第一次销货后存货结存数量 =600400800=200(件) 5、第二次销货前平均单价P2 =(4,16013,800)(200600)=22.