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1、第13章 个人所得税,第一节个人所得税基本原理,个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。 个人所得税计税原理与企业所得税一致，但纳税人为自然人，不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业，我国个人独资企业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所得税。 一、个人所得税以个人的纯所得为计税依据。有关费用的扣除分三类： 1.扣除与应税收入相配比的经营成本和费用；,2.扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除； 3.扣除体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣除”，如慈善捐赠等。 二、个人所得税的征收模式有三种,第二节纳税义务人,中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外
2、籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，划分为居民纳税人和非居民纳税人。,对在中国境内无住所的个人，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次返境内外的当日，均按1天计算其在华实际逗留天数。 对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。 个人独资企业和个人合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。,【例题】某外国人2007年2月12日来华工作，2008年2月15日回国， 2008年3月2日返回中国，2008年11月
3、15日至2008年11月30日期间，因工作需要去了日本，2008年12月1日返回中国，后于2009年11月20日离华回国，则该纳税人（）。A.2007年度为我国居民纳税人，2008年度为我国非居民纳税人B.2008年度为我国居民纳税人，2009年度为我国非居民纳税人C.2008年度和2009年度均为我国非居民纳税人D.2007年度和2008年度均为我国居民纳税人 正确答案B,第三节应税所得项目,应税所得项目体现了个人所得税征税范围，目前共 11项。 一、工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。注
4、意的问题：1.免纳个人所得税。,【例题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（）。A.劳动分红B.独生子女补贴C.差旅费津贴D.超过规定标准的误餐费 正确答案AD,2.了解内部退养人员工薪征税问题 【例题】因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某；于2009年6月办理了内部退养手续，当月领取工资2200元和一次性补偿收入60 000元。王某6月份应缴纳个人所得税。 正确答案应纳税所得额=60000/40+2200-20001700元，选择的适用税率为10%、25，应纳税额（60000+2200-2000）10%-255995元,3.公司职工取得的用于购买企业国
5、有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 4.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。 二、个体工商户的生产、经营所得 1.个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目。 2.个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。,三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 四、劳务报酬所得：指个人独立
6、从事各种非雇佣劳务取得的所得 设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。,【例题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）。 A外部董事的董事费收入 B个人兼职收入 C教师自办培训班取得的收入 D在校学生参加勤工俭学活动取得的收入 正确答案ABCD,五、稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得） 【例题单选题】下列属于稿酬所得的项目有（ ）。 A记者在本单位刊物发表文章取得的报酬 B提供著作的版权而取得的报酬 C将国外的作品翻译出版
7、取得的报酬 D书画家出席笔会现场泼墨书写取得的所得 【答案】C,六、特许权使用费所得 注意区分特许权使用费所得、稿酬所得、财产转让所得。 1提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得 2对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。 3个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得”应税项目缴纳个人所得税，税款由支付赔款的单位或个人代扣代缴。,七、利息、股息、红利所得国债和国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息除外；纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年
8、度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。,储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息，不征收个人所得税；储蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息，按照20%的税率征收个人所得税；储蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息，按照5%的税率征收个人所得税；储蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息，暂免征收个人所得税。,【例题多选题】以下应按照利息、股息、红利项目征收个人所得税的有（ ）。 A个人购买上市公司股票得到的股利分红 B合伙企业的个人
9、投资者以企业资金为本人购买住房 C股份有限公司的个人投资者以企业资金为本人购买汽车 D单位经批准向个人集资支付的集资利息 【答案】ACD,八、财产租赁所得：关注个人出售自有住房政策 九、财产转让所得 （一）目前股票转让所得暂不征收个人所得税 （二）量化资产股份转让 （三）个人出售自有住房对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。 十、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得 十一、其他所得,【例题多选题】以下应按照财产转让所得项目征收个人所得税的有（ ）。 A个人转让债券取得的所得 B个人转让住房取得的所得 C个人将其收藏的已故作家文字作品手稿拍卖取
10、得的所得 D个人将自己的文字作品手稿拍卖取得的所得 【答案】ABC,第五节税率,税率表一 (工资、薪金所得适用),(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用),第六节应纳税所得额的规定,一、费用扣除标准,二、附加减除费用适用的范围和标准（只是针对应税项目中的工资、薪金所得）。1.适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下三类：（1）在中国境内的企业、事业、行政单位工作取得工资、薪金所得的外籍人员；（2）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；（3）华侨、港澳台同胞。2.附加减除费用标准：每月减除4800元,三、每次收入的确定 有七个应税所得项目明
11、确规定按次计算征税。 （一）劳务报酬所得 1.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。 2.属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。,（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为： 1.同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税； 2.同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次； 3.同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税； 4.同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入
12、，应合并计算为一次； 5.同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。,（三）特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。 （四）财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。 （五）利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。 （六）偶然所得：以每次收入为一次。 （七）其他所得：以每次收入为一次。,四、应纳税所得额的其他规定（一）个人将其所得用于公益救济性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从
13、其应纳税所得额中扣除。个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。,（二）个人的所得（不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月或下次或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。 （三）个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。 （四）个人将承租房屋转租取得的租金收入，属于个人所得税应税所得，应按“财产租赁所得”项目计算缴纳个人所得税。,第七节应纳税额计算,11个税目，26项特殊问
14、题 不同的应税所得项目，应纳税额计算公式为：,一、工资、薪金所得应纳税额（每月收入额2000元或4800元）适用税率速算扣除数 【例题】某职工2009年10月应发工资4600元，交纳社会统筹的养老保险100元，失业保险50元（超过规定比例5元），单位代缴水电费100元，计算其每月应纳个人所得税。 正确答案应纳个人所得税 （4600200010050+5）15%125243.25（元）,其他规定： （3）退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。P349（十六） 【例题单选题】王先生2009年2月达到规定退休年龄而退休，每月领
15、取退休工资1700元，4月份被一家公司聘用，月工资4000元。2009年4月王先生应缴纳个人所得税（ ）元。 A120 B175 C275 D370 【答案】B 【解析】正式退休金免纳个人所得税，再任职收入按照工资薪金所得纳税。4月王先生应纳个人所得税=（4000-2000）10%-25=175（元）。,内退一次性收入、解除劳动关系一次性补偿收入二者之间的规定差异。P323、P349 解除劳动关系一次性补偿收入 【政策规定】个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括经济补偿金、生活补助费和其他补助费用）其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过部分按规定
16、征收个人所得税。个人领取一次性收入时，按政府规定缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可予以扣除。,【例题计算题】2010年3月，某单位增效减员与在单位工作了10年的张某解除劳动关系，取得一次性补偿收入10万元，当地上年职工平均工资20000元，则张某该项收入应纳的个人所得税是多少？ 计算免征额=2万元3=6（万元） 按其工作年限平摊其应税收入，即其工作多少年，就将应税收入看作多少个月的工资，最后再推回全部应纳税额： 视同月应纳税所得额=（100000-60000）/10年-2000=2000（元） 应纳税额=（200010%-25）10=17510=1750（元）。,取得全年一次性奖金的征税问题P343 1.全年一次性奖金包括内容：是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。,基本计税规则 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时
