{财务管理财务分析}成本管理与财务会计分析总则

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1、第 一 章 总 论,本章是本课程的概述，主要介绍了成本会计的基本知识，成本的含义与特征，成本的内容与分类等内容。学完本章后，应对成本会计的基本史实有所了解；理解成本会计的概念、职能，成本的含义；掌握成本的基本内容。,成 本 会 计,第 一 节 概 述,中心：什么是成本会计 一、成本会计的产生与发展 估计成本 ，早期的成本核算以单式记帐法进行成本记录，是一种具有统计性质的成本计算行为 。 1.早期成本会计（1880年以前） 这时的成本计算引入了复式记帐法，形成了单独的成本核算帐户体系，草创了成本计算方法中的分批法和分步法 ，标志着成本会计已逐步从会计中独立出来，16世纪，后又经过近200年的理论

2、与实践的检验，最终形成。,此时的成本会计仅限于对生产过程中的生产耗费进行系统地汇集与计算，用以确定产品的生产成本和销售成本，所以又称记录型成本会计。 2.近代成本会计（1880-1945） 早期的成本会计主要是为计算企业的实际成本而服务的，最大的问题就是不利于成本管理 。 1885年，美国机械军官亨梅特卡夫(Henry Metcalf) 1900年左右由美国工程师们发起了“科学管理运动” 1911年，美国会计师卡特哈里逊(G.Charter Harrison) ，1918年。 20世纪30年代，标准成本制度形成了，它的诞生是企业成本会计发展史上的一个里程碑，标志着成本会计实现了成本核算与成本管

3、理的有机结合。 与此同时，成本计算方法逐步规范，成本会计的应用范围扩展到各行各业。 3.现代成本会计（1945年至今） 近代成本会计实现了事中控制与事后控制相结合，但它仅限于协助解决执行过程中如何提高生产效率的问题，未参与企业的决策，而要想正确地进行决策离不开成本信息。于是成本会计开始提供预测、决策服务，并逐渐与管理会计相融合，与其合称为内部报告会计或成本会计或管理会计。,二、成本会计的含义 收集、整理成本信息，并利用成本信息进行成本控制的管理活动。（目标-主要职责） 三、成本会计的职能 1.成本核算：收集、整理管理者决策所需的成本信息，这也是成本会计最基础的职能。 “不同目的，不同成本”是成

4、本会计提供信息的基本原则 2.成本控制是成本会计最重要的职能 现代成本控制通过改变成本发生的基础条件，使企业成本不断降低的管理活动（符合企业总体战略与社会效益目标）以及分析、考核员工和前期成本控制行为的管理活动。,成本控制是对成本发生和形成过程及各影响因素施加主动影响，使成本按预定方向发展的管理活动.有事前、事中、事后成本控制。 基本目标是提高组织经济资源的使用效益，保证组织目标的实现。,四、成本会计的内容 成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核 本课程以成本核算（产品成本核算)为主要内容，讲解了成本控制（产品成本控制）的基本方法。,五、成本会计工作的组织 1.成

5、本会计机构设置应考虑的因素： 生产经营规模业务处理的特点（繁简） 内部管理机制与管理要求 2成本会计机构设置方法 会计机构中单设成本会计科、会计股、会计组 总会计师领导下，直接设置成本会计机构 将成本会计部门与计划部门合并设置 3.成本会计工作的组织形式分为： 集中组织形式（小型企业）、非集中组织形式（大、中型企业） 4.成本会计人员（职业素养：职业价值观、职业知识、职业技能） 5.成本会计的法规制度,第二节 成本的涵义与内容,中心：什么是成本 一、成本的涵义与特征 1. 涵义 第一阶段，货币资本商品资本（消耗的货币资本表现为所获得的商品资本的成本） 第二阶段即生产阶段，发生各项生产要素的消耗

6、，而所消耗的资本构成生产出的商品的成本生产成本 第三阶段，商品资本货币资本（商品销售者为销售商品发生各种销售费用） 成本是为取得各项生产要素、产品或劳务，以及实现特定经济目的而发生的价值消耗/耗费。 可简单表达为：成本是为实现特定经济目的而发生的价值消耗/耗费。 1957年，美国会计师协会(AICPA) “成本是用货币计量的，为取得或即将取得的商品或劳务所支付的现金或转让的其他资产、发行的资本股票、提供的劳务或发生的负债的总额。”,2.特征：成本是为实现特定经济目的而发生的价值消耗，因此，其基本特征是目的性与消耗性。 还有补偿性，综合性，代偿性。 3.成本、费用与支出 3-1.成本与费用,在企

7、业从事以盈利为目的的活动过程中所发生的，能引起所有者权益变动的资产减少或负债增加我们就将之称为费用。 3-2.支出：指为取得资产、劳务和清偿债务等所发生的资产的流出或负债的减少。 支出不强调以盈利为目的，支出有营业外的（非正常损失）； 支出既不强调“目的”，又不强调“期间” ，支出可分为收益性支出和资本性支出。（营业外收支不遵循配比原则） 成本与费用的比较： 同：以盈利为目的而发生的资源耗费 异：成本强调特定经济目的，是对象化的； 费用强调特定期间，是期间化的。,二、成本的构成与分类 1.成本的内容 劳动资料上的消耗，如固定资产的折旧费、机器设备的修理费、机器设备运转的动力费等； 劳动对象上的

8、消耗，主要是各类材料；人工方面的消耗，如工资、福利费等。 2.成本的分类 2-1.按企业经济活动的职能分： 研究与开发，设计，采购，生产，营销，送货，售后服务 2-2.成本的构成要素（构成成本的具体内容）P48,3.期间成本,4.产品成本 4-1.产品成本的内容：直接材料、直接人工、其他直接成本、制造费用； 4-2.成本项目 产品成本项目是成本构成要素按照经济用途分类所划分的项目：主要有直接材料直接人工制造费用 4-3.直接、间接成本（按成本与成本计算对象的关系） 直接成本是为某一特定成本计算对象而发生的成本，它的发生仅与某一特定对象（人工、材料）相关，可直接计入该成本计算对象的成本。,间接成

9、本是指两个或两个以上的成本计算对象共同发生的耗费。它的发生与多个对象相关，应由这些成本计算对象共同承担，不能直接计入某一成本计算对象的成本，需先通过一定的方法确定应分配给每一个成本计算对象所负担的数额，再据此计入各成本计算对象的成本。,第二章 成本核算的基本原理,成本信息对企业进行经营管理有着十分重要的意义。本章主要介绍了成本信息是如何产生的基本知识，要求学完本章后，除理解基本概念外，还应理解产品成本核算的一般程序，了解基本产品成本计算方法和成本核算的原则、要求与假设。,第一节 成本核算方法体系,中心：什么是成本核算？ 一、成本核算的目的 1.成本核算的含义 成本核算是利用会计帐户体系，对发生

10、的成本进行记录、分类，并采用恰当的方法计算出各成本计算对象的总成本与单位成本的过程。 在本课中提到成本核算多指产品成本核算，又称生产成本核算。 由于经济活动不同，不同行业的成本核算不同。,2.成本核算的目的 成本核算的目的应是为企业进行成本管理提供成本信息。 具体又可以分为以资产计价和损益计算为目的； 以成本控制为目的所进行的成本核算。 “不同目的，不同成本” 二、成本核算方法体系 1.成本计算方法体系 成本计算方法就是计算出成本计算对象成本所采用的方法。,由于成本发生的特点、成本计算对象的特点以及通过成本计算所实现的目的不同，形成了不同成本计算方法。 2.帐务处理程序 它将成本计算融入帐务处

11、理程序，体现了成本计算的过程，其帐户的设置也要体现成本计算的要求。 会计的账务处理程序： (1)记账凭证核算形式；(2)汇总记账凭证核算形式； (3)科目汇总表核算形式； (4)多栏式日记账核算形式；(5)日记总账核算形式。 成本核算体制：(1)一级成本核算体制（规模较小企业，成本核算不分车间、厂部，工作集中在厂部财会部门）(2)二级成本核算体制（大中型企业，分车间、厂部，生产费用先由车间财会部门计算产品制造成本，再由厂部进行汇总）,第二节 成本计算对象与成本计算方法,中心：1.什么是产品成本计算对象？ 2.什么是产品成本计算方法？ 一、成本计算对象 “成本所指向的目的物” 1.产品成本计算对

12、象的构成要素 1-1.产品成本计算实体 承担生产耗费的实物形态/产品的具体形态。 主要是产成品(完成全部加工过程的产品） 半成品(未完成全部加工过程但已完成一个生产阶段的产品） 1-2.产品成本计算期 生产周期；会计期间（一般是月） 产品成本计算对象有四类： 特定生产周期的产成品特定会计期间的产成品 特定生产周期的半成品特定会计期间的半成品,2.产品成本计算对象的确定根据生产的特点和管理要求确定 2-1.生产的特点 生产工艺:生产过程是单步骤的简单生产还是多步骤的复杂生产 生产组织：是大量、大批的生产还是单件生产或成批生产。 2-2.管理的要求 生产工艺的特点与管理上的要求决定成本计算的实体，

13、而成本计算期由生产组织的特点决定。 二、成本计算方法 品种法: 分批法: 分步法: 分批分步法:,第三节 产品成本核算的一般程序,中心：1.基本产品成本核算程序 2.帐户之间的关系 一、选择成本计算方法 企业生产的特点与管理的要求不同，使企业生产费用发生的特点与汇集的程序也不相同。所以，企业在正式进行成本核算之前，先要根据企业的特点选择一种成本计算方法。 二、设立产品成本核算帐户 一般设立“生产成本”和“制造费用”两个总帐帐户,1.“生产成本”帐户核算企业生产产品和提供劳务所发生的所有耗费。 设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细帐户。,各帐户的关系如下： 基本生产 A 制造费用 直接材

14、料 A产品总 其他生产 月末 直接人工 成本 辅助生产 费用 结转 辅助生产 月末结转 耗费,2.“制造费用”帐户核算生产部门（基本生产部门和辅助生产部门）为组织管理生产所发生的各种耗费。该帐户按不同的车间进行明细核算。按发生的地点进行汇集 期末，“制造费用”帐户所汇集的制造费用要按一定的标准与方法分配给各成本计算对象，记入各产品成本帐/成本明细单中的“制造费用”成本项目。可能有余额。,三、开设成本计算单 成本计算单是根据产品成本计算对象设立的生产成本明细帐。成本计算单上不仅要写明成本计算对象、成本计算期、产量等信息，还要按成本项目设置专栏，登记各成本计算对象发生的成本。 四、审核与汇总原始凭

15、证（每步结转都要有原始凭证） 五、登记总帐与明细帐 六、计算完工产品总成本与单位成本 七、结转完工产品成本 （把一个账户转到另一个账户要有分录）,第三章 生产费用的汇集与分配,本章专门介绍汇集与分配的一般程序与方法，主要包括要素成本的汇集与分配，辅助生产成本的汇集与分配，制造费用的汇集与分配，成本在完工产品与期末在产品之间的分配，废品损失与停工损失的核算，期间费用的核算等内容。本章的内容十分重要，要求理解与掌握。,第一节 要素费用的汇集与分配,中心：1.汇集与分配的基本原理；2.要素费用汇集与分配的基本方法及帐务处理 一、生产费用汇集与分配的基本原理 整个成本计算过程就是不断将所发生的生产耗费

16、按产品成本计算对象归集的过程。,1.分配标准的选择(与费用的发生情况有关，不与特定方法有关) 以“谁受益，谁承担”为原则 受益情况就成为选择标准的依据，而最能反映产品受益程度的指标则成为具体进行费用分配的标准。 产品成本：产品或劳务发生或使用的各项耗费。 汇集：将所发生的生产耗费按一定程序分别记录于相应的成本账户中。（先分类再记录） 分配：如何根据产品的受益情况来确定共同性费用间接费用应由具体产品承担的数额（按一定数量标准进行分类计入特定产品成本计算对象中）,原材料 直接人工 制造费用 用料情况 加工的精细程度 管理的难易 体积、产量、重量 工时（人工/机器） 工时,在实际工作中，由于成本核算的目标越来越向如何更好地管理成本转移，所以还常根据经验（前提：准确、适用）采用两个重要的成本分配的标准定额消耗量（数量标准）、定额成本（货币量标准）。