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1、内容提要 流动负债：应付账款、预收账款、应付票据、短期借款、应交税费、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、其他应付款。 非流动负债（即长期负债）：长期借款、应付债券、长期应 付款。,第八章 负债,第一节 流动负债 第二节 非流动负债,2020/8/3,1,第二篇第五章 负债,第一节 流动负债,一、应付账款和预收账款 二、应付票据 三、短期借款 四、应交税费 五、应付职工薪酬 六、应付利息 七、应付股利 八、其他应付款,2020/8/3,2,第二篇第五章 负债,一、应付账款和预收账款 （一）应付账款 应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳务等而发生的债务。 1.应付账款入账时间的确定 以所购买物资
2、的所有权转移或接受劳务已发生为标志，即在企业取得所购物资的所有权或已接受劳务时确认应付账款。 2.应付账款入帐金额的确定 （1）货物、发票同时到达，应付账款按发票入账； （2）发票先到达，货物未到，按发票入账； （3）货物先到，发票未到，月份终了估计入账。,2020/8/3,3,第二篇第五章 负债,应付账款 （1）支付的款项 购货未支付货款 （ 2）开出、承兑商业 及增值税 汇票抵付应付账款 余额：应付未付的款项,3.应付账款的账务处理： 账户结构：,2020/8/3,4,第二篇第五章 负债,主要账务处理： 例：某增值税一般纳税人，购买材料收到增值税发票注明材料价款100000元，增值税率17
3、%，货款未付，编制会计分录如下： 借：原材料 100000 应交税费应交增值税（进项税额） 17000 贷：应付账款 117000 支付上述款项： 借：应付账款 117000 贷：银行存款 117000,2020/8/3,5,第二篇第五章 负债,预收账款 冲减 预先收取款项 收到的补付款 余：资产 余：负债 预收账款不多的企业可并入“应收账款”核算。,（二）预收账款 预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。“ 预收账款”的账户结构:,P252例10-6,2020/8/3,6,第二篇第五章 负债,二、应付票据 （一）应付票据的内容 应付票据是指商业汇票，包
4、括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 （二）应付票据的核算 1.账户结构 应付票据 到期支付票款 开出承兑商业汇票（面值） 计提利息 余：尚未到期的票据,2020/8/3,7,第二篇第五章 负债,二、应付票据 （一）应付票据的内容 应付票据是指商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 （二）应付票据的核算 1.账户结构 应付票据 到期支付票款 开出承兑商业汇票（面值） 计提利息 余：尚未到期的票据,2020/8/3,8,第二篇第五章 负债,二、应付票据 （二）应付票据的核算 2、核算流程 （1）初始按面值入账 （2）持有期间在期末计提利息 借：财务费用 贷：应付票据 （3）到期时 情况一：按时支付
5、 借：应付票据 贷：银行存款,2020/8/3,9,第二篇第五章 负债,2、核算流程 （3）到期时 情况二：不能支付 如果是商业承兑汇票 借：应付票据 贷：应付账款 如果是银行承兑汇票 借：应付票据 贷：短期借款,2020/8/3,10,第二篇第五章 负债,三、短期借款 （一）短期借款的内容 短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内的各种借款。,2020/8/3,11,第二篇第五章 负债,（二）短期借款的核算,1.账户结构,2020/8/3,12,第二篇第五章 负债,例：某企业为增值税一般纳税人，1月1日取得短期借款500000元，期限3个月，年利率6%，按月计提利息，按季支付
6、利息，到期偿还本息。编制会计分录如下：,2.短期借款的账务处理,（1）1月1日取得借款 借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000,（2）1月末、2月末、 3月末计提借款利息 借：财务费用 2 500（500000*6%*1/12） 贷：应付利息 2 500,（3）3月末支付本金和利息 借：短期借款 500 000 应付利息 7 500 贷：银行存款 507 500,2020/8/3,13,第二篇第五章 负债,四、应交税费 应交税金核算的内容包括：应交增值税、应交消费税、应交营业税等。 （一）应交增值税 增值税:是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单
7、位和个人,就其取得的货物或应税劳务销售额以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 1.一般纳税人： 应纳增值税=当期销项税额一当期进项税额,2020/8/3,14,第二篇第五章 负债,增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值额）征税，故称之为“增值税”。 例：生产桌子,购进材料,木材,油漆,胶,钉子等,60元,桌子,生产,100元,增值额=10060 =40,增值税=40,增值税= 100 60 =40,实际中：,销项税额,进项税额,税款抵扣制(购进扣税法),2020/8/3,15,第二篇第五章 负债,应交税费应交增值税 进项税额 销项税额 已交税费,2020/8/3,16,
8、第二篇第五章 负债,案例：1）大华公司2009年1月3日购入一批材料，取得增值税专用发票，价款10000元，增值税1700元，材料已验收入库，货款已通过银行转账支付。 采购：借：原材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 11700 2)1月15日销售一批产品，开出增值税专用发票上标明价款30000元，增值税5400元，收到相关款项。 销售： 借：银行存款 35400 贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项税额） 5400 3） 计算当月应纳增值税，通过银行支付 上缴：借：应交税费应交增值税（已交税费） 3700 贷：银行存款 3700,2020
9、/8/3,17,第二篇第五章 负债,四、应交税费 2.小规模纳税人： 应纳增值税=不含税销售额*征收率（3%） 见P261例,2020/8/3,18,第二篇第五章 负债,（二）应交消费税 对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种税。,2020/8/3,19,第二篇第五章 负债,消费税的税目 （共设置了14个税目） 1.烟 2.酒及酒精 3.化妆品 4.贵重首饰及珠宝玉石 5.鞭炮、焰火 6.成品油（含汽油、柴油等） 7.汽车轮胎 8.摩托车 9.小汽车 10.高尔夫球及球具 11.高档手表:销售价格（不含增值税）每只10000元（含
10、）以上 12.游艇 13.木制一次性筷子 14.实木地板,2020/8/3,20,第二篇第五章 负债,消费税的征收办法：从价定率和从量定额 1、从价定率：消费税=不含增值税销售额消费税率 2、从量定额：消费税=应税消费品数量单位税额,（二）应交消费税,案例：某增值税为一般纳税人的化工厂，本月销售情况如下：销售化妆品给超市，开具增值税专用发票，取得不含税销售额90万元；请计算该化妆品厂应缴纳的消费税。 分析：应纳消费税=90 x30%=27万元,2020/8/3,21,第二篇第五章 负债,（三）应交营业税 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的
11、一种商品劳务税。1、交通运输业 2、建筑业 3、金融保险业 4、邮电通信业 5、文化体育业 6、娱乐业 7、服务业 (如：旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业等） 8、转让无形资产 9、销售不动产,2020/8/3,22,第二篇第五章 负债,应纳营业税额=营业额税率 营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。,2020/8/3,23,第二篇第五章 负债,五、应付职工薪酬 （一）内容 （1）工资总额（基本工资、加班工资、奖金、津贴和补贴等）； （2）职工福利费、工会经费、职工教育经费 （3）社会保险： 医疗保险费、养老保险费、失业
12、保险费、工伤保险费、 生育保险费 ； （4）住房公积金 （5）非货币性福利 （6）辞退福利 （即因解除与职工的劳动关系给予的补偿 ） （7）其他与获得职工提供的服务相关的支出 （如认股权等）,2020/8/3,24,第二篇第五章 负债,五、应付职工薪酬 （一）内容,应付职工薪酬一工资 一职工福利费 一工会经费 一职工教育经费 一社会保险费 一住房公积金 一非货币性福利 一辞退福利,2020/8/3,25,第二篇第五章 负债,（二）核算 1、货币性福利 第一步：先计提(谁受益负担） 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬一工资 一职工福利费 ,第二步：实
13、际支付 借：应付职工薪酬一工资 一职工福利费 贷：库存现金（银行存款）,2020/8/3,26,第二篇第五章 负债,（二）核算 2、非货币性福利 (1)以自产产品作为福利发放给职工 第一步：先计提(谁受益负担） 借：生产成本 制造费用 管理费用 . 贷：应付职工薪酬一非货币性福利 第二步：实际发放 借：应付职工薪酬一非货币性福利 贷：主营业务收入 （公允价） 应交税费一应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （成本）,2020/8/3,27,第二篇第五章 负债,（二）核算 2、非货币性福利 (2)以外购产品作为福利发放给职工 第一步：先计提(谁受益负担） 借：生产成本 制造费用
14、 管理费用 . 贷：应付职工薪酬一非货币性福利 第二步：购买商品时 借：应付职工薪酬一非货币性福利 贷：银行存款,2020/8/3,28,第二篇第五章 负债,（二）核算 2、非货币性福利 (3)将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的 原则：将每期折旧按受益对象分配计入相关成本费用会计科目 第一步：先计提(谁受益负担） 借：生产成本 制造费用 管理费用 . 贷：应付职工薪酬一非货币性福利 第二步：计提折旧时 借：应付职工薪酬一非货币性福利 贷：累计折旧,2020/8/3,29,第二篇第五章 负债,（二）核算 2、非货币性福利 (4)租赁住房等资产供职工无偿使用的应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关成本费用科目 第一步：先计提(谁受益负担） 借：生产成本 制造费用 管理费用 . 贷：应付职工薪酬一非货币性福利 第二步：实际支付租金时 借：应付职工薪酬一非货币性福利 贷：银行存款,2020/8/3,30,第二篇第五章 负债,（二）核算 3、辞退福利 辞退福利一律计入管理费用。 第一步：计提时 借：管理费用 贷：应付职工薪酬一辞退福利 第二步：实际支付时 借：应付职工薪酬一辞退福利
