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1、任务三 消费税会计核算,一、消费税会计账户的设置,“应交税费应交消费税” “营业税金及附加”,1、应交税费-应交消费税,借 应交税费 应交消费税 贷 核算企业实际缴纳的 按规定应该缴纳的消费税 消费税或代扣的消费 税额。 借余：表示企业多缴的 贷余：尚未缴纳的消费税 消费税,2、营业税金及附加 除了增值税和计入管理费用的税金，营业税，消费税，城市维护建设税，资源税，土地增值税和教育费附加等都由营业税金及附加科目来核算。“营业税金及附加”科目用法如下： （1）本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源
2、补偿费在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。 （2）企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”等科目。企业收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目贷记本科目。,借：应交税费应交消费税 贷：银行存款,二、消费税的会计核算 （一）自产自销应税消费品账务处理,1、计提消费税,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,2、上缴消费税,注意：征收消费税的同时，征收增值税。,应纳消费税税额=(150000+11000)155% = 120750(元) 增值税销项税额=(150000+11000)1517% = 410550
3、(元),例：某企业9月份销售小轿车15辆，出厂价每辆150000元，价外收取有关费用(不含增值税)每辆11000元。（消费税税率为5%）,借：银行存款 2825550 贷：主营业务收入 2415000 应交税费应交增值税（销项税额） 410550,借：营业税金及附加120750 贷：应交税费应交消费税 120750,借：应交税费应交消费税 120750 贷：银行存款 120750,确认销售收入时,计提消费税时,上缴消费税时,（二）核算自产自用应税消费品消费税业务,不符合会计上确认收入定义,符合会计上确认收入定义,捐赠、非应税项目,投资、分配、集体福利和个人消费、物物交换、抵债,“主营业务收入”
4、,消费税记入“营业税金及附加”,消费税营业外支出及在建工程的成本,“库存商品”,1、生产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务视同销售并作销售收入处理,消费税税额=最高售价或组成计税价格税率,借：原材料/在途物资/应付账款 （应交税费应交增值税（进项税额） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,2、生产应税消费品对外投资,按同类产品售价或组成计税价格计税，如属于投资入股则按同类产品最高售价计税,借：交易性金融资产/长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,例题： 某公司（增值税一般
5、纳税人）以自产的小轿车20辆投资于某出租汽车公司，按双方协议，每辆车不含税价为85 000元，成本价为60 000元。消费税税率为8%，增值税税率为17%。 答案： 小轿车的增值税额=85 0002017%=289 000（元） 消费税额=85000208%=136 000（元） 其会计处理如下： 借：长期股权投资其他股权投资1 989 000 贷：主营业务收入 1 700 000 应交税费应交增值税（销项税额） 289 000 借：主营业务成本 1 200 000 贷：库存商品 1 200 000 借：营业税金及附加 136 000 贷：应交税费应交消费税 136 000,3、以自产应税消费
6、品用于职工福利或促进产品销售视同销售作销售收入处理,借：应付职工薪酬/销售费用 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,消费税税额=平均售价或组成计税价格税率,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,例题： 某公司3月8日将自产的一批高级化妆品作为职工福利分发给全体女职工，按同类产品销售价格计算，价款为10 000元，该批货物的成本为6 000元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为30。 答案： 应纳增值税额10000171700（元） 应纳消费税额100003030000（元） 该公司的会计分录为： 借：应付职工薪酬 7 700 贷：主营业务收入 6 000 应交税费应交增
7、值税（销项税额）1 700 同时还应作如下会计分录： 借：营业税金及附加 3 000 贷：应交税费应交消费税 3 000,借：在建工程/固定资产 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 应交税费应交消费税,4、以自产应税消费品用于在建工程或直接转为固定资产视同销售不作销售收入处理,消费税税额=平均售价或组成计税价格税率,例题： 某企业将自产的应税消费品用于在建工程，同类应税消费品的销售价格为300 000元，该产品成本为280000元，消费税税率为5%，增值税率为17%。 税法：视同销售 增值税=300 00017%=51 000 消费税=300 0005%=15 000 会计：按成本转
8、账，不确认为收入 移送货物时： 借：在建工程 346 000 贷：库存商品 280 000 应交税费应交增值税(销项税额) 51 000 应交消费税 15 000,5、以自产应税消费品用于捐赠 视同销售不作销售收入处理,借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 应交税费应交消费税,消费税税额=平均售价或组成计税价格税率,例题： 甲企业用自己生产的应税消费品产品无偿捐赠给乙企业，该产品市场售价10 000元价格，账面成本为8 000元，并开出增值税专用发票，增值税税率为17%，消费税税率为10%。 答案： 借：营业外支出 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费
9、应交增值税（销项税额）1 700 借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品 8 000 借：营业税金及附加 1000 贷：应交税费应交消费税 1 000,（三）委托加工应税消费品的核算,委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，销售时不再缴纳消费税，已由受托方代收代缴的消费税应计入应税消费品的成本。,1、收回后直接用于销售,支付加工费和增值税,借：委托加工物资 贷：原材料,借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,发出材料,支付消费税,借：委托加工物资 贷：银行存款,结转加工材料成本,借：原材料/库存商品 贷：委托加工物资,委托加工的应税消费品收回后连续生产应税消费品的
10、，已由受托方代收代缴的消费税准予抵扣。,借：应交税费应交消费税 贷：银行存款,2、收回后连续生产应税消费品,支付消费税时,其他步骤同前,受托方收到加工费及代收代缴消费税时,借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 应交税费代收代缴消费税,例题：,甲厂委托乙厂加工轮胎500套，甲厂提供橡胶5000千克，单位成本为12元，乙厂加工一套轮胎耗料10千克，收取加工费10元，代垫辅料10元。甲厂收回轮胎后直接对外销售。 计算甲厂和乙厂应该交纳的增值税和消费税，并作出账务处理。假定消费税率为10%。,答案：,1、甲厂委托加工轮胎应纳消费税 =500*（10*12+10+10
11、）（1-10%）*10%=7780 乙厂应纳增值税=（10+10）*500*17%=1700 2、发出材料，借：委托加工物资60000 贷：原材料 60000 支付加工费，借：委托加工物资 10000 应交税费-增（进项税额）1700 贷：银行存款 11700 代收代缴消费税，借：委托加工物资7780 贷：银行存款 7780 收回入库后，借：原材料 77780 贷：委托加工物资77780 销售实现后，结转成本，借：其他业务成本77780 贷：原材料 77780,（四）进口应税消费品的核算,借：固定资产/在途物资/原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款,进口应税消费品缴纳的消费税不
12、通过“应交税金应交消费税”帐户核算，而是将消费税计入进口应税消费品成本。,借：银行存款/应收账款/ 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,（五）包装物应缴消费税的核算,1、随同产品销售并单独计价的包装物,借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,收到押金,借：银行存款 贷：其他应付款,2、出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金,没收押金,计提消费税,例题：,某化妆品厂2006年9月销售自产化妆品一批，开具增值税专用发票上注明价款40万元，收取包装费1.17万元（开具普通发
13、票）；款项已收到，存入银行。另有由于买方过期未能返还包装物而不予退还的包装物押金2.34万元。,答案： 1、则该化妆品厂本月应纳消费税额的计算如下： 应纳消费税额 = 4030% + 1.17（1+17%）30% + 2.34（1+17%）30% =12+0.3+0.6=12.9（万元） 增值税销项税额 =4017% + 1.17（1+17%）17% + 2.34（1+17%）17% =7.31（万元） 2、账务处理 （1）实现销售，取得收入 借：银行存款 483 100 贷：主营业务收入 400 000 其他业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 73 100 （2）同时，计
14、算应纳的消费税，还应作如下会计分录： 借：营业税金及附加 120 000 其他业务成本 9 000 贷：应交税费应交消费税 129 000,任务四 消费税纳税申报,二、 确定纳税期限同增值税,一、 确定纳税义务发生时间同增值税,三、 确定纳税地点,委托加工应税消费品由受托方代收代缴消费税的，除受托方为个人外，应由受托方向机构所在地或居住地主管税务机关解缴代收代缴的消费税。 委托个人加工的应税消费品，由委托方收回应税消费品后，向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。,四、 填制消费税纳税申报表,次月1日15日填制烟类应税消费品消费税纳税申报表、酒及酒精消费税纳税申报表、成品油消费税纳税申报表、
15、小汽车消费税纳税申报表、其他应税消费品消费税纳税申报表向主管税务机关进行纳税申报。,申报表自2008年4月份办理税款所属期为3月份的消费税纳税申报时启用,任务五出口货物退（免）消费税,一、出口货物退（免）消费税政策,（一）免税并退税适用于有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口 （二）免税不退税适用于有出口经营权的生产企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产应税消费品 （三）不免税也不退税适用于商贸企业委托外贸企业代理出口应税消费品,二、消费税退税率,退税率=征税率 彻底退税,不同退税率的货物应分开核算，凡未分开核算而划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算退税。,三、计算出口货物退（免）消费税“先征后退”办法,1、适用范围：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口及外贸企业受其它外贸企业委托代理出口应税消费品。,2、计算公式：,从价定率计税 应退消费税税额=出口消费品的出厂销售额税率 或=出口数额单位税额 属于复合计税的： 应退消费税税额=出口消费品的
