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1、第五章 消费税的会计处理,衡阳财工院会计系 周宇霞,2008.10,消费税法规概述,概念,消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。,特点,（1）征税范围具有选择性,（3）征收方法具有灵活性,（4）税率税额具有差异性,（2）征税环节具有单一性,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,应税消费品销售的账务处理 应税消费品视同销售的账务处理 委托加工应税消费品的账务处理 其他应纳消费税的账务处理,本章主要内容,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,第1节 应税消费品销售的账务处理,1. 正常销售应税消费品,2.随同销售包
2、装物或收取租金、押金,计算应交消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交消费税”,四种情况： 随同出售不单独计价； 随同出售单独计价； 收取租金； 收取押金 押金不征税，逾期才交税（酒类产品押金收取即征） 出售收入、租金及没收押金的会计处理： 以不含增值税金额计“其他业务收入”，同时计算应交消费税，借“营业税金及附加”，贷“应交税费应交消费税”,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,第2节 应税消费品视同销售的账务处理,应税消费品视同销售的几种类型及会计处理,以自产或委托加工应税消费品用于在建工程、用作固定资产或职工福利：,以自产或委托加工应税消费品换取生产资料、消费资料或偿还债务
3、：,以自产或委托加工应税消费品连续生产非应税消费品：,将自产或委托加工应税消费品对外投资、无偿赠送他人或分配给投资者：,借：长期股权投资 营业外支出、销售费用 应付股利等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销） 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,借：生产成本 贷：库存商品 应交税费应交消费税,借：原材料、库存商品、固定资产 应付账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销） 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 注：消费税计税依据为最高售价,借：在建工程 固定资产 贷：库存商品 应交税费应交增值税 应交税费应交消费税,若发放给职工作福利，则 借：应付职工薪酬 贷：主营业
4、务收入 应交税费应交增值税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,第2节 应税消费品视同销售的账务处理,几种应税消费品视同销售行为特点： 1、都要按计税价格计征消费税 计税依据为同类消费品的平均售价（其中，以应税消费品换货、抵偿债务时，应以同类消费品最高售价计税） 2、除了将应税消费品用作固定资产和用于在建工程按成本转账外，其余视同销售行为均要按售价确认销售收入 3、凡确认销售收入的，其消费税应计入营业税金及附加,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,第3节 委托加工应税消费品的账务处理,什么是委托加工？,消费税由谁负担？,消费税由谁交纳？,
5、消费税计税依据是什么？,委托加工要求由委托方提供原材料，受托方只收取加工费，或者代垫部分辅助材料费,一般委托加工，由委托方负担消费税； 金银首饰加工业务，由受托方负担消费税,受托方交纳消费税 （在消费税应由委托方负担的情况下，称之为“代扣代缴”）,按受托方同类消费品平均售价计算应代扣代缴消费税 受托方无同类产品销售的，按组成计税价格计算代扣代缴消费税,委托加工应税消费品应明确的几个问题,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,委托加工 应税消费品,一、委托方的会计处理,第3节 委托加工应税消费品的账务处理,当期可抵扣的消费税当期生产应税消费品所实际领用的已税消费品包含的消费税 期初库存已税消
6、费品包含的消费税+本月入库已税消费品包含的消费税月末库存已税消费品包含的消费税,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,受托加工 应税消费品,二、受托方的会计处理,第3节 委托加工应税消费品的账务处理,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,一、进口应税消费品,第4节 其他应纳消费税的账务处理,进口环节支付的消费税不通过“应交税费”账户，直接计入所进口物资的成本； 应交消费税的计算： 组成计税价格（关税完税价格关税）/（1消费税率） 注：该计税价格也是计算增值税的计税依据 应纳消费税组成计税价格消费税率 借：材料采购 应交税费增（进） 贷：银行存款,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10
7、,二、金银首饰相关业务消费税相关账务处理,第4节 其他应纳消费税的账务处理,1、纳税义务人的确定 从事金银饰零售的企业 销售给金银首饰经营单位,或接受其委托加工金银首饰，视为批发，不产生纳税义务； 销售给其他单位或个人,或接受其委托加工金银首饰，视为零售，由零售方或受托方负担消费税 2、以旧换新销售金银首饰，以扣除旧首饰收购支出后的净收入额作为计算消费税和增值税的依据（要换算为不含增值税收入） 3、委托代销金银首饰，受托方为纳税义务人,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,某从事金银首饰零售及接受委托加工、翻新改造金银首饰的增值税一般纳税人 ，接受消费者委托加工金项链两条，收到黄金价值30
8、00元，同时收到加工费585元，同类金项链单位售价2000元，当月加工完备并将加工好的项链交还委托人。 要求进行应交增值税、消费税计算并作出账务处理,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,第四章 消费税税务筹划,衡阳财工院会计系 周宇霞,2008.10,讨论,消费税税务筹划有哪些基本思路？,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,消费税筹划思路,税率筹划,消费税,行业、产品选择筹划,计税依据筹划,税额筹划,以不含增值税销售额计税； 降低出厂价，缩小销售额； 委托加工并以组成计税价格为依据交税,兼营不同税率产品，应分开核算； 包装方式：应避免不同税率产品成套销售； 啤酒、卷烟、手表不同定价
9、 导致适用不同税率,利用税收优惠政策直接减免应纳税额（如，投资生产小排量小汽车）； 充分运用已纳消费税额抵扣制度,投资非应税产品和行业，避免承担消费税纳税义务,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,第1节 征税范围与计税依据的税务筹划,一、征税范围筹划 熟知属于消费税征税范围的十四类产品，在投资决策时尽量避免选择这些产品，以从源头上避免承担消费税纳税义务,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,第1节 征税范围与计税依据的税务筹划,二、计税依据筹划,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,第1节 征税范围与计税依据的筹划,二、计税依据筹划 1、以不含税销售额计税 某日化企业为增值税一般
10、纳税人，主要生产化妆品 和护肤护发品。2007年1月向某客户销售化妆品和护 肤护发品各一批，开具普通发票，注明销售额分别 为50万元和30万元。该企业财务部门就此项销售行 为申报缴纳消费税18万元，其计算如下： 5030%3010%18万 问：该企业财务部门应纳消费税计算是否有误？,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,第1节 征税范围与计税依据的筹划,二、计税依据筹划 2、转让定价筹划 通过关联企业以较低出厂价售出应税消费品，关联企业再以正常价格对外售出，降低计税销售额，减少应纳消费税 该方法被广泛应用于酒类、汽车、化妆品等行业的消费税筹划,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,转让
11、定价筹划案例,某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。同 时本市的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂零星购 买的白酒大约10000箱，零售价每箱480元（售给各地批 发商的批发价为350元）。 问：酒厂可以如何筹划，以降低消费税负担？ 酒厂可在本市设立一家独立核算的白酒经销公司，并按照销 售给其他批发商的产品价格与经销公司结算，每箱350元， 经销公司再以每箱480元的价格对外销售（白酒适用消费税 税率20），由此缩小本市零售白酒的计税依据，降低消 费税支出,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,若直接销售，本市销售白酒应纳消费税为 1000048020%960000元 若通
12、过独立核算销售公司售出，本市销售白酒应纳 消费税为 1000035020%700000元 通过转让定价，该酒厂缩小了白酒销售的计税依 据，从而每年可降低消费税支出260000元,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,思考,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,税收调整,按对外销售 价格计税,转让定价,必须通过独立核算机构,定价范围必须得到税务机关认可,转让定价筹划要点,否则,否则,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,自行加工、销售,A厂欲销售B应税消费品,二、计税依据筹划 2、委托加工筹划,委托M厂加工，收回后直接销售,提供原材料，委托M厂加工成C应税消费品，收回后自行加工成B应
13、税消费品,第1节 征税范围与计税依据的筹划,彻底的委托加工方式,由于自行加工并销售的计税价格（售价）高于彻底委托加工并销售的计税价格（组成计税价格），因此后者的税负重于前者； 在考虑城建税等的情况下，委托加工收回后继续加工比完全自行加工有利于节税,24,委托加工筹划案例,A卷烟厂购入烟叶100万元，欲加工成甲类卷烟以700万元 不含税价销售（数量约0.4万箱）。现有三种加工方式选择： （1）委托B厂加工成烟丝，付加工费75万元；收回烟丝后自行加工成甲类卷烟销售，预计发生进一步加工费用95万元； （2）委托B厂直接将烟叶加工成甲类卷烟。付加工费170万元； （3）自行将烟叶加工成卷烟对外销售。因
14、企业目前生产能力已饱和，自行加工预计发生增量成本170万元。 （1）试计算三种方式下企业销售该批卷烟实际应纳消费税额（假设B厂没有同类消费品销售） （2）分析三种方式的利润情况，从税务筹划角度作出决策。,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,思考,在上述二、三方案中，如果自行加工成本低于委托加工成本，应选择哪种加工方式？ 决策方法： 计算利润无差别点委托加工最高成本。只要委托加工成本低于在该临界点成本，即可接受委托加工方式 注：企业还可以通过举办联合加工企业，压低委托加工的加工费，进一步缩小消费税的计税依据，进一步减轻税负,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,第1节 征税范围与计税依
15、据的筹划,二、计税依据筹划 3、包装物及其押金的筹划,筹划原理,应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论会计上如何处理，均应并入销售额中计算消费税额。 收取押金不并入销售额计税,如果企业不能或不愿收回包装物，而愿意采用作价销售或收取租金方式提供包装物，也可以用收”押金”的形式，递延纳税义务的发生时间，获取相对收益,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,包装物押金筹划案例,恒生鞭炮厂经营各种类型的鞭炮焰火，随着鞭炮生产厂家的日益增多，市场竞争越来越激烈。该厂在提高自身产品质量，开拓新的消费市场的同时，力求尽可能降低成本，以增加产品的竞争力。2006年10月，企业销售焰火共100
16、00箱，每箱价值200元，其中含包装物价值20元. 该月销售额为1万箱200元/箱200万元，鞭炮焰火的消费税率15%，因此该月应纳消费税额为200万15%30万元。该厂领导经过分析，认为税收成本太高，因此要求财务人员采取相应措施，减少企业消费税支出。,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,筹划方法：包装物不作价销售，要求购买方按时退还包装物并采取收押金形式。 这样做可以给企业带来几个方面的好处： 1、可以促使购货方及早退回包装物以便周转使用，从而在一定程序上节约了生产包装物的人力、物力，降低了产品成本（尤其是包装物利润较小的情况下）。 2、在产品的售价中可以扣除原来包装物的价值，从而降低了产品的售价，有利于增强产品的竞争力； 3、可以节约税收成本（尤其是在适用消费税率较高的情况下）。 此例中，如果恒生鞭炮厂不对包装物作价销售，而是回收利用，同时收取押金，则既可以降低产品售价（180元），又可节税3万元，此时该厂应纳消费税为180元/箱*1万箱*15%2
