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1、第五章,审计证据与 审计工作底稿,案例引入,教材第62页：东方电子公司审计失败案 审计目标方面 审计方法方面,第一节 审计证据,参考2012年1月1日实施的 中国注册会计师审计准则 第1301号审计证据,注册会计师的目标,通过恰当的方式设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据， 以得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。,一、审计证据的种类,审计证据是注册会计师在执行审计业务过程中，为了形成审计意见而使用的所有信息。 信息包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 不同程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据可用来证实不同的会计报表认定。,注册会计师必须了解审计证据的种类，以便针
2、对不同性质的认定来选择最适当的方法，以获取充分、适当的审计证据。 一般而言，注册会计师所获取的审计证据可以按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。,（一）实物证据,实物证据是通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 实物证据通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不能完全证实被审计单位对其拥有所有权。,（二）书面证据,书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。它包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种合同、通知书及函件等。 书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为基本证据。,书面
3、证据按来源分类,外部证据：是由被审计单位以外的组织机构或人士所编制或提供的证据。 根据被审计单位是否经手，又可分为纯外部证据（如应收账款函证回函、律师回函、保险公司等的证明等等）和外内证据（如银行对账单、购货发票、应收票据等)。 纯外部证据的证明力大于外内证据的证明力,内部证据：是由被审计单位内部机构或职员编制或提供的书面证据。 根据是否在外流转，并获得其他单位或个人的承认，又可分为纯内部证据（如收料单、领料单等）和内外证据（如销货发票、付款支票等）。 内外证据的证明力大于纯内部证据的证明力。,注意：,即使只在被审计单位内部流转的书面证据，其可靠程度也因被审计单位内部控制的好坏而异。 典型的内
4、部证据有会计记录、被审计单位管理当局声明书和其他书面文件。 被审计单位管理当局声明书是注册会计师从被审计单位管理当局所获取的书面声明。其主要内容是以书面的形式确认被审计单位在审计过程中所作的各种重要的陈述或保证。,（三）口头证据,口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。 在审计过程中，注册会计师应把各种重要的口头证据尽快做成记录，并注明是何人、何时、在何种情况下所作的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认。,（四）环境证据,环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种状况事实。它包括： 有关内部控制情况 被审计单位管理人员的素质 各种管理
5、条件和管理水平,L注册会计师在对F公司2009年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： (1)收料单与购货发票 (2)销货发票副本与产品出库单 (3)领料单与材料成本计算表 (4)工资计算单与工资发放单 (5)存货盘点表与存货监盘记录 (6)银行询证函回函与银行对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。,二、审计证据的特性,（一）审计证据的充分性,审计证据的充分性又称足够性。按照准则的定义，它是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。因此，它是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。,客观公正的审计意见是建立在有足够数量的审计证据的
6、基础之上，但并不是说审计证据的数量越多越好。 每一审计项目对审计证据的需要量，以及取得这些证据的途径和方法，应当根据该项目的具体情况而定。,（二）审计证据的适当性,按照准则的定义，审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。相关性是指审计证据应与审计目标相关联；可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。 审计证据的充分性和适当性密切相关。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数量就要相应增加。,在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑： 1.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； 2.针对同一项认定可以从不同来
7、源获取审计证据或获取不同性质的审计证据； 3.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。,注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性： 1.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； 2.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； 3.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； 4.以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； 5.从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。,如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准
8、确性和完整性获取审计证据。 如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。,判断审计证据是否充分、适当应考虑的因素,审计风险； 具体审计项目的重要程度； 注册会计师及其业务助理人员的审计经验； 审计过程中是否发现错误或舞弊； 审计证据的类型与获取途径。,第二节 获取
9、审计证据的方法,审计抽样 准则约定的审计程序,获取审计证据的审计程序,按照目的，审计程序可分为： 风险评估程序 控制测试 实质性程序,审计程序的类型,（一）检查记录或文件； （二）检查有形资产； （三）观察； （四）询问； （五）函证； （六）重新计算； （七）重新执行； （八）分析程序。,（一）检查记录或文件,检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。 检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。,（二）检查有形资产,检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。 检查有形资产可
10、为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。,（三）观察,观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解。,（四）询问,询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。,（五）函证（见194
11、页询证函）,函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。,（六）重新计算,重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。,（七）重新执行,重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。,（八）分析程序（参考教材P189）,分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计
12、单位及其环境，并在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。 注册会计师也可将分析程序用作实质性程序。,分析程序的用途,用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境,用作实质性程序,在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核,请看教材54-55页 感受从认定到具体目标到审计程序到审计证据之间的关联,审计抽样,选取测试项目的方法,选取全部项目 选取特定项目 审计抽样 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序。使所有抽样单元都有被选取的机会；这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。 注意抽样
13、审计的适用范围。,审计抽样的适用范围,1、风险评估程序通常不涉及审计抽样。 2、当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不涉及审计抽样。 3、实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试，以及实质性分析程序。在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在性），或对某些金额做出独立估计（如陈旧存货的价值）。在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。,抽样风险和非抽样风险,抽样风险是
14、指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。非抽样风险包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。,两类测试中的抽样风险,控制测试中的抽样风险：信赖过度风险和信赖不足风险 细节测试中的抽样风险：误受风险和误拒风险 影响审计效果的是：信赖过度风险和误受风险 影响审计效率的是：信赖不足风险和误拒风险,控制测试,细节测试,信赖过度风险,误受风险,误拒风险,信赖不足风险,影响,审计效果,审计效果,审计效率,审计效率,统计抽样,非统计抽样,（1）随机选取样本,（2）运用
15、概率论评价样本结果， 包括计量抽样风险。,注意二者的选择使用,统计抽样的方法,属性抽样：是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。 变量抽样：是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。 统计抽样的概率比例规模抽样（PPS）抽样是一个例外，它是运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论。,审计抽样的步骤,确定审计目标和可接受的抽样风险,根据目标确定抽样总体,按一定的方法从总体中抽取样本,对样本进行审计，根据样本误差推断总体误差,形成审计结论,样本设计,确定测试目标 定义总体与抽样单元 定义误差构成条件,样本选取,确定样本规模 选取样本：使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和
16、随意选样,影响样本规模的因素,可接受的抽样风险,可容忍误差,预计总体误差,总体变异性,1.可接受的抽样风险。样本规模受注册会计师可接受的抽样风险水平的影响。可接受的抽样风险与样本规模成反比。注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模通常越大。注册会计师愿意接受的抽样风险越高，样本规模越小。,2.可容忍误差。可容忍误差是指注册会计师能够容忍的最大误差。在其他因素既定的条件下，可容忍误差越大，所需的样本规模越小。 3.预计总体误差。预计总体误差即注册会计师预期在审计过程中发现的误差。预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大。在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，所需的样本规模更大。,4.总体变异性。总体变异性是指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异
